Совершенствование аудита расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на ОАО «Кукморагрохимсервис»

Необходимо отметить, что при использовании тех  или других приемов следует применять  особые инструментальные средства. К  ним относят таблицы, тесты, опросные листы, анкеты и прочие средства, которые облегчают работу проверяющих сотрудников и их ассистентов. Вместе с этим немаловажное значение имеет и применение компьютерных информационных современных технологий.

Комплексный аудит затрагивает  все финансовые показатели предприятия и делится на различные этапы. Аудит затрат на производство является обязательной неотъемлемой частью проверки деятельности предприятия в целом. Ведь в процессе его проведения выявляются слабые места производства на отдельных этапах процесса изготовления продукции, а также проявляются нерациональные виды расходов, исследуются оптимальные пути уменьшения всех видов затрат, разрабатываются любые скрытые возможности увеличения прибыли.

Аудит затрат на производство продукции проводится согласно тематической программы, включающей планирование проведения проверки, оценку аудиторских рисков в прямой зависимости от общего состояния бухучета и собственного внутреннего контроля на предприятии [4, c.94].

Проверка затрат, или  иначе аудит затрат на производство, прежде всего начинается со сбора информации и изучения процесса производства. Далее следует сплошная, выборочная или визуальная проверка всех затрат (относимых к себестоимости и не относимых). Одновременно с этими вопросами исследуется правильность ведения бухучета в целом.

Основными моментами, на которые обращается пристальное  внимание при проведении экспертного  аудита производственных расходов, являются применяемые методы учета, использование  сметных калькуляций для отдельных  заказов на различных этапах производственного процесса. К важнейшим моментам аудита затрат на производство относится и обоснованность распределения затратной части по отчетным временным периодам. Оценка правильности расхода вспомогательных материалов (топлива, технических масел, электроэнергии и других) также играет большую роль при осуществлении контроля. Проверка исчисления амортизационных затрат по основным средствам, обоснованность включения нематериальных затрат и малоценных активов в себестоимость произведенной продукции тщательно изучается и проверяется по фактически представленным первичным документам.

Контроль правильности начисления зарплаты основному рабочему персоналу и вспомогательным  рабочим также входит в аудит  затрат на производство. В процессе транспортировки готовых изделий на склады возникают коммерческие расходы (упаковка, реклама товара, командировки и т.п.). Все эти расходы также тщательно сверяются и проверяются. Ведь косвенные производственные расходы тоже влияют на ценообразование и на отпускную стоимость продукции, производимой предприятием.

После проведения проверки обоснованности отнесения затратной  части на себестоимость и выявления  правильности учета затрат, эксперт (аудитор) тщательно изучает вопросы, связанные с налогооблагаемой базой. При этом также проверяется своевременность осуществления взаиморасчетов предприятия с бюджетом по всем обязательным налогам и платежам. Аудит учета затрат на производство очень ценен для предприятия, так как его результаты позволят управляющим менеджерам уменьшить или вовсе исключить нерациональные расходы, минимизировать возможные производственные затраты в будущем. Весь процесс производства продукции осуществлять с учетом правильного планирования остаточного количества производственных запасов на складе. Производить выпуск продукции, не допуская простоев производственных мощностей и, как следствие этого, появления незапланированных расходов на оплату вынужденного простоя основным рабочим и вспомогательному персоналу [4, c.94].

Аудит управленческих расходов. В составе управленческих расходов отражаются расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы, как и коммерческие, могут включаться в составе производственной себестоимости или списываться в полной сумме непосредственно на счета бухгалтерского учета финансовых результатов, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

Процедуры проверки управленческих расходов должны быть направлены на выявление  признаков соответствия дебетового оборота предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кредитовый оборот проверяется в случае, если в соответствии с учетной политикой расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами) с соблюдением необходимых пропорций.

Результаты аудита коммерческих и управленческих расходов принимаются аудиторами за основу выводов о состоянии бухгалтерского учета финансовых результатов от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Выявленные ошибки должны быть рассмотрены с позиций существенности искажения оборотов по счетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», 99 «Прибыли и убытки».

Состав работ по Аудиту Управленческого Учета

- анализ всех крупных  сделок, нетиповых и сложных операций;

- выборочная документальная  проверка операций (исходя из уровня существенности);

- контроль правильности  консолидации отчетности зависимых  компаний;

- анализ структуры активов и обязательств для определения платежеспособности компании и выявление рисков обращения взыскания на его активы и утраты контроля управления;

- экспертиза внутрифирменных  стандартов (в т.ч. учетной политики) и составление рекомендаций по их корректировке;

- консультирование по  вопросам признания активов и  обязательств;

- проверка результатов  подготовки Финансовой Отчетности  по внутрифирменным стандартам.

Организация и ведение  аудита является одним из действенных  инструментов обеспечения эффективного ведения бизнеса. Кроме прочего, она формирует необходимую связь  между предпринимательским сообществом  и фискальной системой государства, но не на уровне прямых взаимодействий по взиманию налогов и платежей, а по поводу совершенствования бухгалтерского учета.

Целью любой аудиторской  деятельности выступает выявление  адекватного и достоверного мнения о качестве ведения финансовой деятельности и ее соответствия установленным правилам и образцам ведения учетно-отчетной бухгалтерской документации. При этом, как предусматривают основные принципы аудиторской деятельности, аудитор может выражать и излагать свое мнение о состоянии финансовой отчетности по всем важным аспектам.

Важно учитывать то обстоятельство, что мнение аудитора является контрпозиционным, то есть, аудируемое лицо не имеет права  принимать, а тем более представлять третьим лицам, мнение аудитора, как  доказательство правильности ведения  дел. Верно и обратное, но практика проведения аудита показывает, что в любом случае, аудит способствует росту качества ведения финансовой деятельности и росту доверия к ней со стороны проверяющих структур.

Как предусматривают  федеральные правила, стандарты  аудиторской деятельности должны строиться с учетом международных требований к ведению этой деятельности, которые состоят в декларировании единых целей и принципов аудита [32, c.64].

Современные федеральные  стандарты аудиторской деятельности – это положения, основными из которых являются: независимость, соблюдение правил конфиденциальности при проведении проверок, честность и объективность проверки и выводов по ее итогам, профессиональная компетентность и добросовестность, профессиональное поведение. Кроме того, каждый аудитор при исполнении служебных обязанностей, должен соблюдать нормы, которые установлены международными и национальными объединениями аудиторов (стандартами).

Действующие федеральные  стандарты аудиторской деятельности включают в себя нормы ведения аудита, разработанные Министерством финансов РФ. На данный момент они структурно состоят из стандартов первой очереди и стандартов второй очереди, причем некоторые из стандартов первой очереди (с пятого по 15-й) утратили силу. Всего на данное время федеральные стандарты аудиторской деятельности заключают в себя 29 положений, в полной мере соответствующих международным стандартам ведения аудита.

Принцип независимости  состоит в необходимости отсутствия у аудитора какого-либо мнения об аудируемом лице и его деятельности, что обеспечивает объективность проведения проверки. Также этот принцип предполагает отсутствие любого рода зависимости аудитора от лица, у которого проводится проверка. Например, аудит не может проводиться аудиторами, которые являются учредителями предприятий аудируемых предпринимателей, состоять с ними или другими ответственными лицами в близкой родственной связи.

Принцип полноты, как  предполагают федеральные стандарты  аудиторской деятельности, выражается в проверке всего необходимого перечня документов для получения точной информации о состоянии ведения финансовой деятельности.

Принцип конфиденциальности (именуется еще аудиторской тайной) заключается в обеспечении аудиторами целостности отчетной документации и ее сохранности. Кроме того, они не должны передавать эти документы третьим лицам или разрешать кому-либо пользоваться ими во время проверки. Принцип конфиденциальности необходимо соблюдать и  тогда, когда распространением информации об аудируемом субъекте может быть нанесен ему материально-финансовый или имиджевый вред.

Система стандартов аудита является не только корпоративным кодексом, но и правовым институтом, регламентация  и санкционирование которого является прерогативой государства.

2. Аудит расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на ОАО «Кукморагрохимсервис»

 

В ходе проведения аудита, проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления ОАО «Кукморагрохимсервис», аудитор изучал калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг.

В результате изучения плановых и фактических калькуляций были установлены отклонения, представленные в таблице 2.8.

 

Таблица 3.1.

Анализ выполнения сметы расходов по организации производства и управления

Наименование структурного подразделения	Показатели
	План, тыс. руб.	факт, тыс. руб.	Отклонения, %
№1	13470	13528	100,4
№2	38440	38962	101,3

 

Перечень конкретных расходных обязательств, обеспечивающих реализацию каждого из мероприятий по выполнению плановой сметы расходов на управление и организацию производства (рисунок 1).

Расходы по организации  производства и управления ОАО «Кукморагрохимсервис» должны включаться в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей их оплаты, поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выполненные работы и оказанные услуги отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов.

 

Рис.3.1. Горизонтальный подход к проверке выполнения плана расходов на управление и организацию производства

 

В результате проверки данного участка было установлено, что учет резервов в бухгалтерии  ОАО «Кукморагрохимсервис» осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

По дебету – использование зарезервированных сумм.

Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов;

Д-т сч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов;

Д-т сч. 96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов.

При проверке правильности учета расходов ОАО «Кукморагрохимсервис», учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", аудитор руководствовался учетной политикой организации. Особое внимание аудитора было обращено на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, аудиторы изучили записи в статистической и бухгалтерской отчетности по расходам на управление и организацию производства работ и услуг. Данные отчетности сопоставлялись с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.

Аудитором внимательно изучались  затраты, подлежащие распределению. При  этом была проверена правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета.

Аудитор в ходе проверки учета расходов на управление и организацию производства ОАО «Кукморагрохимсервис» внимательно проанализировал состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В первую очередь, на основании первичных  документов проверялась правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом и отчислений от нее, установленных законодательством, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.