Совершенствование аудита расходов по обслуживанию производства и управлению организацией на ОАО «Кукморагрохимсервис»

Проверяющий подтвердил также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между  отдельными объектами учета затрат в соответствии с положениями учетной политики.

Аудитор располагает  данными о правильности определения  и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе  мест затрат и центров ответственности  по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затратах труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по расходам на управление и организацию производства работ и услуг и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения расходов на управление и организацию производства.

При оценке выполнения плана  ОАО «Кукморагрохимсервис» не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других расходов на управление и организацию производства и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятии по развитию и совершенствованию производства (заданий по вводу в действие и освоению новых производственных мощностей — в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения); мероприятий по повышению качества товаров, работ и услуг, если при этом цены на выполняемые работы и оказываемые услуги не дифференцированы в зависимости от уровня качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих производственную деятельность организаций (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и др.)

На отклонение фактических  затрат от плановых влияют (и не зависят  от деятельности организации) такие  факторы, как изменение цен на материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки.

Оценка правильности исчисления расходов по организации производства ОАО «Кукморагрохимсервис» выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной расходов на управление и организацию производства, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

В результате проведения данного участка аудита в учете  расходов на управление и организацию  производства были обнаружены следующие  ошибки:

- неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

- необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

На основе анализа  выявленных ошибок и отклонений аудитором  были предложены резервы снижения расходов на управление и организацию производства.

В ходе контроля расходов на управление и организацию производства проверяющий установил:

- обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования расходов на управление и организацию производства и его неизменность в течение проверяемого периода;

- правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

- состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

- обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

- правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

- организацию учета возвратных отходов и брака;

- правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной  политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

На основании бухгалтерских  записей по счету 97 «Расходы будущих  периодов» была установлена правомерность  списания на затраты производства взносов  арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев или лет, расходов на подготовку и освоение новых производств, по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, подписке на периодическую печать и др. [4, c.94].

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов устанавливалась:

- правильность произведенных отчислений в резервы;

- соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

- правильность установленных в организации нормативов отчислений в резервы;

- своевременность проведения инвентаризации резервов;

- правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету резервов.

Проверяя структуру  материальных затрат, аудитор убедился в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности.

Была установлена правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На уровень расходов на управление и организацию производства существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера.

 

Таблица 3.2.

Порядок распределения  и отражения в учете расходов на управление и организацию производства

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отпущены комплектующие на производство: Продукта А Продукта Б	20/1 20/2	10 10	1670000 2381000
2	Начислена зарплата производственным рабочим за производство: Продукта А Продукта Б	20/1 20/2	70 70	500000 700000
3	Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от зарплаты рабочих, занимающихся производством: 3.1.Продукта А 3.2.Продукта Б	20/1 20/2	69 69	175000 245000
4	Произведены отчисления в Россгосстрах по обязательному страхованию жизни и здоровья работников. (ставка условно 1%) 4.1.Продукта А 4.2.Продукта Б	20/1 20/2	76/2 76/2	20000 28000
5	Начислена амортизация основных средств  общехозяйственного назначения	26	02	28000
6	Начислена зарплата администрации  предприятия	26	70	150000
7	Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты администрации предприятия	26	69	52500
8	Произведены отчисления в Россгосстрах	26	76/2	6000
9	Списывается сумма общепроизводственных расходов, на себестоимость: К = 0,197083 (28000+150000+52500+6000)/1200000 10.1Продукта А: 10.2 Продукта Б:	20/1 20/2	26 26	98542 137958
11	Оприходована на склад готовая  продукция основного производства: Продукт А 1670000+500000+175000+20000+98542	43	20/1	2463542
12	Оприходована на склад готовая  продукция основного производства: Продукт Б 2381000+700000+245000+28000+ 137958	43	20/2	3491958

 

В таблицах 3.3 и 3.4 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Таблица 3.3.

Нарушения, выявленные в учете затрат ОАО «Кукморагрохимсервис»

Характер возможных  нарушений	Влияние нарушения  на достоверность бухгалтерской  отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения	Завышение расходов на управление и организацию производства основного производства для целей  бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
Отсутствует аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные  расходы», и как следствие невозможность  подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Отсутствует распределение  общепроизводственных Расходов	Низкий уровень  внутреннего контроля. Недостоверность  остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность  подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается  порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной  политикой организации
Не соблюдается  порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации	Низкий уровень  внутреннего контроля. Недостоверность  остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность  подтверждения строки «Затраты в  незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.4.

Нарушения выявленные в  учете затрат ОАО «Кукморагрохимсервис» и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения	Завышение расходов на управление и  организацию производства основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты: управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общехозяйственных  расходов	Низкий уровень внутреннего  контроля. Недостоверность остатка  по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность  подтверждения строки «Затраты в  незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации.
Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности  и месту возникновения затрат.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

 

Исходя из материала, изученного в данном разделе курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления ОАО «Кукморагрохимсервис», аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг. При этом составляется вспомогательная ведомость.

При проверке правильности исчисления расходов по организации  производства и управления анализируются  основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат [5, c.93].

Интенсификация  производства проявляется в снижении себестоимости работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий  по снижению себестоимости работ  и услуг.

Ревизуемый  период, как правило, не совпадает  с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости работ и услуг за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Одна из ответственных  задач аудита расходов на управление и организацию производства состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей расходов на управление и организацию производства вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат.

Такие нарушения  являются следствием отступлений  ОАО «Кукморагрохимсервис» от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической расходов на управление и организацию производства материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости [5, c.93].

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства ОАО «Кукморагрохимсервис» или иных лиц в соответствии с законодательством: