Современное состояние и перспективы реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

За 2009 г. в ООО «АККОРтехсервис» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» были произведены следующие операции:

1. Начислена заработная плата, отпускные:

— работникам основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»                         — 6444738 р.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

                                                                                                — 6444738 р.

— управленческому персоналу:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                    — 2487345 р.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 2487345р.

2. Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы:

Дебет счета 50 «Касса»                                                             — 334 р.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»      — 334 р.

3. Начислены пособия  по временной нетрудоспособности в пределах норм, выплачиваемых за счет средств работодателя:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»                                                                                                  — 81117 р.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   — 81117 р.

4. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств органов социального страхования:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

                                                                                                       — 231198 р.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 231198 р.

5. Начислены суммы премий, материальной помощи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

                                                                                              — 429197 р.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 429197 р.

6. Начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»                       — 58081 р.,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   — 58081 р.

7. Выданы из кассы заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премии, материальная помощь:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 5673369 р.,

Кредит счета 50 «Касса»                                                     — 5673369 р.

8. Перечислена заработная плата, отпускные, пособия по временной не трудоспособности, премии, материальная помощь на банковские карты сотрудников:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 2186764 р.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

                                                                                                 —2186764 р.

9. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1193607 р.,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»             — 1193607 р.

10. Удержаны из заработной платы суммы по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и недостач:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   — 559282 р.,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 

                                                                                              — 559282 р.

11. Депонирована заработная плата, удержано по исполнительным листам:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  — 139796 р.,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

                                                                                              —139796 р.

Сальдо на конец 2009 г. по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» равняется 2204 р. Данная сумма переходит на 2010 г. как начальное сальдо по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следует отметить, что  бухгалтерская запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по перечислению заработной платы на банковские карты является нетипичной, для этих целей рекомендовано использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому был открыт отдельный субсчет 6 «Расчеты по банковским картам».

3.2. Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы

Удержание — это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

Действующие удержания  можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации — через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов.

Сумма начисленной заработной платы в ООО «АККОРтехсервис» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производят различные вычеты и удержания. Бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Перечень удержаний в ООО «АККОРтехсервис» приведен в своде удержаний и взносов из заработной платы и справочнике видов оплат и удержаний.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц (далее  по тексту НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Совокупный годовой  доход — все доходы, полученные работником на предприятии за год.

Согласно ст. 223 НК РФ, датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний  день месяца, за который бухгалтер  начислил работнику заработную плату  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором.

Налог исчисляет и  удерживает работник бухгалтерии по истечении каждого месяца суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога на доходы с физических лиц по каждому сотруднику бухгалтерия производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению. Налог исчисляется в полных рублях.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

1. В размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода (для лиц получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);
2. В размере 500 р. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3. В размере 400 р. за каждый месяц налогового периода —распространяется на те категории  налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2 п. 1 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил  
   40 000 р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 р., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) В размере 1000 р. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 р., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Указанный налоговый  вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Рассмотрим удержание налога на доходы физических лиц на примере работника Петренко А.А., на иждивении которой находится двое несовершеннолетних детей.

Заработная плата в  январе 2009 г. составила 17500 р. Налогооблагаемая база: 17500 - 400 - 2000 = 15100 р.

Сумма налога на доходы физических лиц за январь: 15100 х 13% : 100% =1963 р.

Эта сумма удерживается из заработной платы Петренко А.А. в  январе 2009 г. и выполняется следующая  бухгалтерская запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»       — 1963 р.,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»                    — 1963 р.

Также налогоплательщик имеет право на социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиками на благоприятные цели — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; за обучение в образовательных учреждениях в сумме до 50000 р. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя), а также в сумме, уплаченной за услуги по лечению.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. р.), и от продажи иного имущества, находящихся в собственности налогоплательщиков не менее трех лет (до 250 тыс. р.). Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 2 млн. р.).

Профессиональные вычеты предоставляют категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20 % к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30 % от дохода, полученного за первые два года использования и т. п.).

Перечень доходов, которые  не облагаются налогом на доходы с  физических лиц, приведен в ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не будут облагаться налогом доходы, не превышающие 4000 р., которые получены в виде:

— материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

— возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом;

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

— подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Организации следует  перечислить налог на доходы с  физических лиц до того, как она  получит в банке средства для  выплаты заработной платы, либо не позднее дня следующего за днем фактической выплаты дохода работникам (п. 6 ст. 226 НК РФ).