Современное состояние и перспективы реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

Организация должна представлять в налоговые органы по месту учета  отчетную форму о доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок предоставления отчета за год согласно п. 2 ст. 230 НК РФ — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Составляется отчет нарастающим итогом. Источником для его составления служат данные налоговых карточек.

Для учета сумм удержания налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяют пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету — суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту — суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Так за 2009 г. в ООО «АККОРтехсервис» из суммы оплаты труда работников был удержан налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1193607 р.,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»                                                                        

                                                                                            — 1193607 р.

При перечислении суммы  налога делается запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Из заработной платы  физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Как правило, алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка выплачиваются до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет. Но выплата алиментов может быть прекращена и ранее, если орган опеки или суд признает ребенка младше 18 лет дееспособным.

В свою очередь нетрудоспособные родители тоже могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся, а собственных средств не хватает на жизнь. Нетрудоспособными считаются родители, которые достигли пенсионного возраста или имеют инвалидность I или II группы.

Чаще всего алименты на содержание детей взыскивает суд. При этом размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплатить. Так, на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей — 1/3, на троих и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Об этом сказано в ст. 81 Семейного кодекса РФ. Размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного ст. 81 Семейного кодекса РФ. В противном случае получатель алиментов вправе обратиться в суд с требованием взыскать их в размере, установленном законом. В то же время максимальная величина алиментов в Семейном кодексе РФ не указана.

Взыскание алиментов  производится со всех видов доходов  и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Учет исполнительных листов в ООО «АККОРтехсервис» ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 5 «Расчеты по исполнительным листам».

В 2009 г. из заработной платы  работников ООО «АККОРтехсервис» удержаны суммы по исполнительным листам:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   — 122316 р.,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 5 «Расчеты по исполнительным листам»                             — 122316 р.

На предприятии ООО «АККОРтехсервис» удержание депонированной заработной платы отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Депонированная заработная плата».

Депонированные суммы  отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 4 «Депонированная заработная плата» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 17480 р. (по данным за 2009 г.). При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Депонированная заработная плата».

Предприятие ООО «АККОРтехсервис» в целях мотивирования своих работников может предоставить им беспроцентный кредит.

Материальная выгода — это не конкретная сумма денег, а расчетная величина. При беспроцентном займе она возникает всегда. Ведь за кредит, взятый в любом банке, ему обязательно пришлось бы платить проценты.

Чтобы сотрудник мог  одолжить у своего предприятия деньги, ему необходимо заключить договор займа с предприятием. Договор займа заключается беспроцентный, и выдается в рублях.

Сэкономленные на процентах  деньги сотрудник на руки не получает. В то же время предприятие становится налоговым агентом только в случае, когда выплачивает доходы работнику. Именно в этот момент оно обязано исчислить налог на доходы физических лиц (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Предприятие должно рассчитывать материальную выгоду и налог по ней не реже одного раза в календарный год и лучше всего по состоянию на 31 декабря, т.к. декларацию по этому налогу предприятие сдает по окончании налогового периода.

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды в 2009 г. исчислялся по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ), причем базу, облагаемую налогом по этой ставке нельзя уменьшить на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа работника  оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит счета 50 «Касса» — выдан работнику займ.

Согласно личному заявлению  сотрудника, погашение предоставленного займа может удерживаться из его  заработной платы ежемесячно по частям следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» — удержана часть предоставленного работнику займа.

С исчисленной материальной выгоды удерживается НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

 

3.3. Порядок начисления и учет пособий по временной  
нетрудоспособности

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотрена ст. 139 Трудового кодекса РФ, устанавливающая единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации и предусмотренные Положением об оплате труда. Туда входят заработная плата, различные компенсации, надбавки, премии и т. п.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Расчет среднего заработка  применяется при определении сумм пособия по временной нетрудоспособности (беременности и родам), ежегодного оплачиваемого отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

Пособие исчисляется  исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). При этом учитывается непрерывный трудовой стаж и иные условия, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается  застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Основанием для выплаты пособия являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

При этом застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж менее  шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Периоды, в течение  которых за работником сохранялся средний  заработок, включается в фактически отработанное время, если работник исполнял свои трудовые обязанности:

— при направлении в служебные командировки;

— при переводе на нижеоплачиваемую работу.

Назначение и выплата  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае, если работник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

В среднем заработке  для исчисления пособия по временной  нетрудоспособности (по беременности и родам) учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, принятой в организации, на которые начисляется единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС России. В расчет включаются также суммы оплаты за сверхурочную работу и т. п.

Фактический заработок, применяемый для расчета пособий по временной нетрудоспособности, определяется: при страховом стаже работы до пяти лет —60 % среднего заработка; от пяти до восьми лет — 80 % среднего заработка, от восьми лет и более — 100 % среднего заработка.

Однако в некоторых  случаях работнику выплачивают  пособие по временной нетрудоспособности независимо от стажа работы исходя из 100 % заработка: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работникам инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся — 18); по беременности и родам и др.

Премии и вознаграждения, начисленные работнику в расчетном  периоде, включаются в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) в следующем порядке. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Чтобы рассчитать среднемесячную премию, необходимо разделить сумму  премий, начисленных работнику в  текущем году, на количество месяцев, прошедших с начала года до месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Данный порядок не распространен на ежемесячные премии, выплачиваемые работнику вместе с заработной платой того месяца, за который они начислены.

Также при расчете среднемесячной премии нужно учесть 1/12 суммы вознаграждения по итогам работы за прошлый год или за выслугу лет, если работнику их выплачивали.

При расчете пособия следует учитывать установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам за полный календарный месяц. В 2009 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составлял 18720 р. в месяц, по беременности и родам — 25390 р. в месяц. С 1 января 2010 г. максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам составляет 1136,99 р.

Максимальный размер дневного пособия в 2009 г. рассчитывается исходя из суммы максимального пособия  путем деления 18720 руб. на число рабочих дней в месяце нетрудоспособности.

Пособие рассчитывается путем умножения меньшей из сумм, полученных при определении среднего дневного заработка и максимального размера дневного пособия, на количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.

Итак, расчет пособия производится следующим образом:

— рассчитывается среднедневное пособие исходя из фактического заработка работника с учетом непрерывного стажа;

— рассчитывается максимальный размер среднедневного пособия исходя из суммы максимального пособия;

— пособие рассчитывается путем умножения меньшей из этих сумм на 
количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.

Согласно законодательству, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня — за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). При других страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании и в других случаях, а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие, как и прежде, выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования.