Современные концепции учета издержек производства

Современные концепции  учета издержек производства

 

Содержание

 

 

 

Введение

Рынок предоставляет много возможностей для производителей, но в то же время предъявляет и жесткие требования к ним. В современных условиях перед предприятием встает множество проблем от решения, которых будет зависеть успешность его деятельности. Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает, по своей сущности, управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Деятельность любого предприятия связана с определёнными  издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют  важное значение для предпринимательской  деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Себестоимость продукции  относится к числу важнейших  качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.

Целью выполнения данной курсовой работы является изучение современных  концепций учета издержек производства.

Поставленная цель достигается  при решении следующих задач:

- изучить эволюцию  методов учета издержек предприятия;

- дать определение понятию затрат, рассмотреть их классификацию;

- ознакомиться с передовыми  методами управленческого учета.

 

1 Методология учета издержек

1.1 Эволюция методов учета издержек предприятия

Чтобы принять оптимальные управленческие и финансовые решения необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек дает возможность выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях [1, с. 43].

В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда  английских экономистов Дж. М. Фелса  и Э. Гарке «Производственные  счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (в настоящее время это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).

Ученые определили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист  А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное  распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия  все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение нецелесообразных затрат, которых можно было бы предотвратить. Решением этой задачи стало возникновение в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение нецелесообразных затрат.

Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров  ответственности, в соответствии с  которой затраты не только рассматривались  в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

В дальнейшем система  «стандарт-кост» и учет по центрам  ответственности переродились в  метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и СР. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм). Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Управленческий учет имеет исторические корни не только за рубежом, но и в Российской Федерации, однако системное представление с четко выраженными взаимосвязями и собственным инструментарием возникло на Западе. Когда в начале 1990-х гг. в РФ в информационном обеспечении потребностей менеджеров в управлении бизнесом образовался вакуум, обусловленный развитием рыночных отношений, переводы изданий по управленческому учету и контроллингу Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, К. Друри, Э. Майера, Г. Мюллера и др. вызвали исключительный интерес и дали толчок развитию отечественной науки и практики в этой области. За прошедшие десятилетия сложился опыт создания систем управленческого учета и отдельных его элементов на предприятиях РФ, экономические результаты их внедрения выявили старые и поставили новые проблемы.

Методология и процедуры  управленческого учета интенсивно развиваются, что является ярким  свидетельством перемен в экономической  жизни предприятий и информационных технологиях. Перемещаются акценты  с информационного обеспечения  оперативного управления на стратегическое, появляются новые методики, адекватные новым теориям управления, таким как:

- теория ограничений (theory of constraints, ТОО);

- управление «точно в срок» (just-in-time, JIT);

- всеобщее управление качеством (total quality management, ТОМ);

- управление на основе операций (функций) (activity-based management, ABM) и др. [14, с. 11].

В настоящее время  в РФ идет в основном стадия популяризации  и внедрения на практике традиционного  управленческого учета. Возникнув на основе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), традиционный управленческий учет вобрал в себя методики управленческого анализа и сформировался в комплексную систему подготовки информации для управления бизнесом и подразделениями организации. Его структура включает бюджетирование и анализ гибких бюджетов, калькулирование, комплекс подходов и методик подготовки информации для текущих и стратегических управленческих решений.

Таким образом, методы управленческого  учета условно можно поделить на традиционные и современные. Традиционные методы управленческого учета служат двум основным целям:

- калькулированию себестоимости (методы учета полной или усеченной себестоимости);

- реализации планово-контрольной функции управленческого учета (метод учета затрат по центрам ответственности).

Современные методы управленческого  учета исправляют недостатки традиционных моделей и дополняют их. Особую значимость приобретают передовые  формы и методы организации управленческого  учета.

1.2 Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической  литературе термин «затраты» отождествляется  с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии [12, с. 68].

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого  учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

В п. 9 ПБУ 10/99 по сути изложен  механизм перехода от расходов организации  к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

- признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды [7, с. 103].

Термины «доходы» и «расходы»  организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным  стандартам финансовой отчетности, в  соответствии с которыми расходы  включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) [13, с. 54].

Понятие «издержки» из числа  рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации