Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

 

 

1 этап – анализ  отклонений по материалам

ΔЦм = (фактическая цена за ед. – стандартная цена за ед.) * Кол-во факт.

Δ Цм – отклонение по цене материалов

А: Δ Цм = 1900 т.р. (Н)

Б: Δ Цм = (2 000) т.р. – (Б)

ΔКм = (фактические расходы – стандартные расходы) * стандартная цена

А: ΔКм = (19 000 – 18 000) * 1 т.р. = 1 000 т. р. (Н)

Б:  ΔКм = (10 000 – 9 000) * 3 т. р. = 3 000 т. р. (Н)

Δ А = 1900 + 1 000 = 2 900 (Н)

Δ Б = (2 000) + 3 000 = 2 000 (Н)

Смета учетных записей системы Стандарт-кост:

А: Д 20 – К 10 – 18 000

Б:  Д 20 – К 10 – 27 000

Списывается по стандартным ценам на фактический объем.

Все отклонения на 16 счете: по Дебету – неблагоприятные, по кредиту – благоприятные.

По цене: Д 16/10/ЦА – К 10 – 1 900                

Д 10 –К 16/10/ЦБ – 2 000

По количеству: Д 16/10/КА – К 10 – 1 000                            

Д 16/10/КБ – К 10 – 3 000

2 этап – выявление  отклонений фактических трудозатрат  от стандартных

Отклонение по ставке заработной платы:

Δ ЗП ст = (фактическая ставка – стандартная ставка) * фактическое время

Δ ЗП ст = (3,2 -3) * 28 500 = 5 700 (Н) – перерасход по ставке (неорганизованность внутри цеха).

Отклонение производительности труда:

Δ ПТ = (фактически отработанное время – стандартное время, скорректированное по фактическому выпуску) * стандартная ставка

Δ ПТ = ( 28 500 – 27 000) * 3 = 4 500 (Н)

Совокупное отклонение по заработное плате = 5 700 + 4 500 = 10 200

Схема учетных записей стандарт-кост:

Д 20 –К 70 – 81 000

Д 16/70/Ст – К 70 – 5 700

Д 16/70/ПТ – К 70 – 4 500

3 этап – Учет  отклонений от норма фактических накладных расходов

Фактические и сметные накладные расходы

Показатели	Сметные	Фактические
1. Постоянные накладные  расходы	120 000	116 000
2. Переменные накладные  расходы	60 000	52 000
3.  Производство в нормо-часах (по смете 10 000 шт. за 30 000 ч, следовательно, 3 ч/шт.)	30 000	27 000 (3 * 9 000)
4. Нормативная ставка  распределения постоянных расходов	120 000/30 000 = 4	-
5. Нормативная ставка  распределения переменных расходов	60 000/30 000 = 2

 

 

1. Отклонение по постоянным накладным расходам определяется как разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Δ Постоянных расходов = 116 000 – 4 * 27 000 = 8 000 (Н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

·  За счет отклонений в объеме производства

Δ Пост. = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск в нормо-часах) * Ставка постоянных расходов

Δ = (30 000 – 27 000) * 4 = 12 000 (Н)

25.1 - переменные накладные  расходы

·  За счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (абсолютное отклонение)

Δ = 116 000 – 120 000 = (4 000) (Б)

25.2 – постоянные накладные  расходы

Д 20 –К 25.2 – 108 000 (4* 27 000) 

Списываются постоянные накладные расходы по нормам с учетом фактического выпуска:

Д 16/25.2/V – К 25.2 – 12 000

Д 25.2 – К 16/ 25.2/ А – 4 000

2. Отклонение по переменным расходам = разница между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск.

Δ Переменных расходов = 52 000 – 2 * 27 000 = (2000) (Б)

· Отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного:

Δ Время = Фактические переменные расходы – Сметные расходы, скорректированные на фактический выпуск

Δ Время = 52 000 – 2 * 28 500 = (5 000) (Б)

· Отклонение по эффективности:

Δ Эф = (Фактическое время труда – Производство в нормо-часах на фактический выпуск) * Нормативная ставка переменных расходов

Δ Эф = (28 500 – 27 000) * 2 = 3 000 (Н)

Д 20 –К 25.1 – 54 000 (2 * 27 000)

Д 25.1 – К 16/25.1/Время – 5 000 – списание благоприятного отклонения по времени

Д 16/25.1/Эф – К 25.1 – 3 000 – списание неблагоприятного отклонения по эффективности  

4 этап – анализ  отклонения показателя выручки

Цена реализации по смете – 40 000 р.

Цена реализации по факту – 42 000 р.

Совокупное отклонение показателя прибыли определяется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек.

Нормативная прибыль = Цена * Кол-во – Издержки (матер. + з/п + накл. расходы)

Нормативная прибыль = 40 * 10 000 – (50 000 + 90 000 + 60 000 + 120 000) = 80 000 (запланировали получить в начале года).

Издержки на единицу = 320 000 / 10 000 = 32 т.р.

Нормативная себестоимость единицы продукции = 32 т.р.

Издержки фактические, рассчитанные по норме = 32 * 9 000 = 288 000 р.

Фактическая прибыль по нормативным издержкам = 42 * 9 000 – 288 000 = 90 000 р.

Δ Прибыль = 90 000 – 80 000 = 10 000 (Б)

Выявленные отклонения могут быть вызваны 2 причинами:

· Отклонение по цене реализации

Δ Ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативных издержек на единицу продукции – Нормативная прибыль на базе нормативных издержек) * Фактический объем реализации

Δ Ц = [(42-32) – (40-32)] * 9 000 = 18 000 (Б)

· Отклонение по объему

Δ V = (Фактический объем – Нормативный объем) * Нормативная прибыль на единицу продукции

Δ V = (9 000 – 10 000) * 8 = (8 000) (Н)

Д 62 – К 90.1 – 378 000

Д 90.2 – К 43 – 288 000

Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Сметная прибыль	80 000
2. Отклонения по реализации:	10 000 (Б)
·                          По цене	18 000 (Б)
·                          По объему	(8000) (Н)
3. Отклонение по прямым  материальным затратам:	3 900 (Н)
·                          По цене материала А	1 900 (Н)
·                          По цене материала Б	(2 000) (Б)
Итого по цене	(100) (Б)
·                          По количеству материала А	1 000 (Н)
·                          По количеству материала Б	3 000 (Н)
Итого по количеству	4 000 (Н)
4. Отклонение по заработной  плате:	10 200 (Н)
·                          По ставке	5700 (Н)
·                          По производительности труда	4 500 (Н)
5. Отклонение по постоянным  накладным расходам:	8 000 (Н)
·                          Абсолютное отклонение	(4 000) (Б)
·                          За счет объема производства	12 000 (Н)
6. Отклонение по переменным  накладным расходам	(2 000) (Б)
·                          По времени	(5 000) (Б)
·                          По эффективности	3 000 (Н)
7. Фактическая прибыль (сметная  + отклонения) 80 000 + 10 000 – 3 900 – 10 200 – 8 000 + 2 000	69 900

 

 

Отклонения по прибыли  - 10 100 (Н) ( 80 000 – 69 900)  

Отклонение по выручке - 10 000 (Б)	Отклонение по затратам – 20 100 (Н)
·                по цене  18 000 (Б)	1. по материалам 3 900 (Н)
·                по объему реализации (8 000) (Н)	·             по цене (100) (Б)
	·             по количеству 4 000 (Н)
	2. по заработной плате 10 200 (Н)
	·             по ставке 5 700 (Н)
	·             по производительности труда 4 500 (Н)
	3. по накладным расходам 6 000 (Н)
	·             постоянные 8 000 (Н)
	·             переменные (2 000) (Б)

 

 Одним из преимуществ системы стандарт-кост является то, что в рамках системы ведется учет по отклонениям.

Таким образом, возможны три метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

1.1.ставки распределения  на каждый станок цеха;

1.2.ставки, установленной  для каждого цеха;

1.3.общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост». Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

-выявление устранимых  потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

-предоставление менеджерам  точных данных о себестоимости  производства, на основании которых  отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

-минимизация учетной  работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

2.2 Организация и методика учета затрат и калькулирования себестоимости в системе «директ-кост».

Наряду с системой "стандарт-кост" не менее важное значение в управленческом учете занимает и система "директ-кост" ("директ-костинг")

Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.

Характерной особенностью данной системы является разделение всех затрат на две основные группы: переменные, то есть те, которые зависят от объема производства и растут в связи с увеличением выпуска продукции, и постоянные, которые не зависят от объема производства и практически всегда остаются на одном и том же уровне.

"Директ-кост" - это система калькулирования себестоимости продукции только на основе прямых (переменных) производственных затрат.

Использование ограниченной себестоимости имеет ряд преимуществ в процессе управления производственными затратами:

• сама идея разграничения расходов на постоянные и переменные (а также полупеременные) очень важна и необходима при планировании, нормировании и анализе издержек производства;

• разделение затратная переменные и постоянные имеет важное значение и для контроля за уровнем рентабельности выпускаемой продукции, несмотря на трудности четкого разделения их на постоянные и переменные;

• "директ-кост" позволяет более точно установить связи и пропорции между затратами и объемами производства;

• переменные затраты легче связать с отдельными местами их возникновения, что облегчает контроль за ними;

• в условиях применения "директ-кост" лучше прослеживается совокупность каждого производимого продукта;

• большая внимание уделяется и постоянным затратам, которые сути влияют на конечные финансовые результаты, поскольку эти затраты списываются непосредственно в уменьшение валовой прибыли;

• имеется возможность более четко определять результаты внутреннего хозрасчета и давать оценку деятельности руководителей структурных подразделений, определять уровень эффективности их работы, рациональности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

Система "директ-костинг" имеет несколько различных особенностей: первая-деление производственных затрат на переменные и постоянные, вторая - калькулирования себестоимости продукции за ограниченными расходами, третья - составление отчета о прибылях. Процесс учета происходит в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.