Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Группа 6	18000	3000	21000
	(0,3 х 60000)	(0,3 х 10000)
Группа 7	23400	3600	27000
	(0,9 х 26000)	(0,9 х 4000)
Итого косвенных затрат	504400	195600	700000
Всего затрат	1444400	321600	1766000
Объем производства (ед.)	10000	1000	-
Себестоимость единицы	144,44	321,60	-

 

После произведенных расчетов была определена себестоимость единицы простого продукта А – 144,44 руб./ед., и сложного продукта В – 321,60 руб./ед. Теперь рассчитаем те же показатели в соответствии с традиционными системами калькуляции и сопоставим их.

1. Расчет единой ставки распределения косвенных расходов пропорционально традиционной базе – прямым человеко-часам.

 

700000 / 70000 = 10 руб. / человеко-час

2. Калькуляция себестоимости продуктов А и В. Данные представлены в таблице 4.

Таблица 4

 

Отчет о себестоимости продуктов А и В в соответствии с традиционными системами, руб.

 

Статьи расходов	Продукт А	Продукт В	Всего
Прямые материальные затраты	800000	90000	890000
Прямые трудовые затраты	140000	36000	176000
Итого прямых затрат	940000	126000	1066000
Косвенные расходы	600000	100000	700000
	(10 х 60000)	(10 х 10000)
Всего затрат	1540000	226000	1766000
Объем производства (ед.)	10000	1000	-
Себестоимость единицы	154,00	226,00	-

 

Сравнивая себестоимость единицы продуктов А и В, исчисленную в соответствии с функциональным методом и традиционными системами, получаем следующий результат.

При традиционном подходе простой, но выпускаемый большим объемом, продукт А оказался переоцененным (154,00 руб./ед. вместо 144,44 руб./ед.), а сложный и производимый в небольшом количестве продукт В, наоборот, – недооцененным (226,000 руб./ед. вместо 321,60 руб./ед.). Подобное искажение себестоимости ведет к перекрестному дотированию продуктов. Применяя ошибочные показатели себестоимости для выбора ассортимента продукции, менеджеры получают ложный посыл к производству множества видов продукции в небольших объемах. Диверсификация производства и его сложность стимулируют искажения себестоимости. Объемы видов деятельности, не изменяющиеся пропорционально изменению произведенных единиц продукции, такие как перемещение материалов, разработка производственных графиков, установочные работы и т.п. имеют тенденцию к росту по мере увеличения количества видов продукции и роста потребности в обеспечении функционирования всего производственного комплекса. Результатом в большинстве случаев является снижение размеров прибыли и очевидные сложности в конкурентной борьбе.

Итак, ABC-метод способствует как контролю за уровнем расходов организации, так и более эффективному управлению ее прибылью.

Систему ABC условно можно разделить на два направления:

1) управление затратами;

2) управление прибылью.

Первое направление позволяет менеджерам более эффективно управлять отделами или процессами. Понимание того, как строится работа их отделов и какие факторы определяют объем этой работы, создает необходимые условия для устранения непроизводительных расходов, и, следовательно, сокращения затрат в целом.

Второе направление ни в коей мере не сводится лишь к ценообразованию по схеме «затраты плюс».

ABC-метод позволяет оценить  «вклад» каждого клиента в  формирование итогового финансового  результата. Так, крупный клиент, отправляющий  корреспонденцию часто и помногу, в действительности может приносить  лишь минимальную прибыль, или  же вовсе оказаться убыточным  в силу того, что затрачиваемые  на него усилия и средства  не покрываются в полном объеме  поступающими платежами.

 

 

 

 

 

 

 

3.Практическая  часть

Задача 12

ЗАО «Макси Дент» оказывает платные стоматологические услуги. Организационная структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения): хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственных службы: администрацию, автоклавную (стерилизационную), прачечную.

Информация о затратах подразделений ЗАО «Макси Дент» представлена в табл. 12.

Затраты ЗАО «Макси Дент» в разрезе каждого центра ответственности

Центр ответственности	Затраты, руб.
Администрация	3 000
Прачечная	1 000
Автоклавная (стерилизационная)	1 500
Хирургическое отделение	5 000
Терапевтическое отделение	5 500
Итого	16 000

Решение задачи 12

Распределим затраты методом прямого распределения (табл. 12.1).

 

Распределение затрат ЗАО «Макси Дент»методом прямого распределения.

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	Хирургическое отд.	Терапевтическое Отд.
1. Прямые затраты, руб.	5 000	5 500	10 500
2. Доля в выручке от  реализации медицинских услуг, %	35	65	100
3. Распределение затрат  администрации, руб.	1 050	1 950	3 000
4. Распределение затрат  прачечной, руб.	350	650	1 000
5. Распределение затрат  автоклавной (стерилизационной), руб.	525	975	1 500
Всего затрат после распределения, руб.	6 925	9 075	16 000

 

При пошаговом методе распределения затрат производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. В задаче это: для распределения услуг администрации - численность работающих.

Шаг 1. Распределяются издержки административного отдела. База распределения - количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение: 10:15:15:5:5 или х:3:3:1:1.

Издержки администрации (3 000 руб.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 3:3:1:1 (всего 8 частей). 3 000 / 8 = 375 руб. Затем умножаем 375 руб. на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет (табл. 12.2, гр. 4).

Шаг 2. Распределим издержки прачечной. Базовой единицей является количество чистых халатов: хирургическое и терапевтическое отделения - 30 шт., автоклавная - 15 шт.

Получим соотношение: 30:30:15 или 2:2:1 (всего 5 частей). Затраты прачечной (1 375 руб.) делим на 5 частей = 275 руб.

Шаг 3. Определим издержки автоклавной. Ей необходимо простерилизовать по 23 комплекта медицинских инструментов. Получаем соотношение: 1:1 (всего 2 части). Затраты автоклавной 2 150 руб. / 2 = 1075 руб. Умножаем их на полученные части для каждого отделения (гр. 7) и прибавляем к затратам. 

Распределение затрат непроизводственных подразделений

ЗАО «Макси Дент» методом пошагового распределения

Подразделения	Затраты	Администрация	Промежуточный расчет	Автоклавная (стерилизационная)	Промежуточный расчет	Прачечная	Общие затраты
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	3 000	-	-	-	-	-	-
Прачечная	1 000	375	1 375	-	-	-	-
Автоклавная (стерилизационная)	1 500	375	1 875	275	2 150	-	-
Хирургическое отделение	5 000	1 125	6 125	500	6 625	1 075	7 700
Терапевтическое отделение	5 500	1 125	6 625	500	7 225	1 075	8 300
Итого:	16 000		16 000		16 000		16 000

 

в) Рассчитаем соотношение затрат между подразделениями методом взаимного распределения (табл. 12.3).

Соотношение затрат между подразделениями ЗАО «Макси Дент»

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	Администрация	Хозблок (прачечная и автоклавная)	Хирургическое отделение	Терапевтическое отделение
Хозяйственный блок:	Х	Х	х	Х	Х
Прямые затраты	3 000	Х	5 000	5 500	13 500
Доля прямых затрат в общей сумме, %	22,2	Х	37,0	40,8	100
Администрация:	Х	Х	х	Х	Х
Прямые затраты	Х	2 500	5 000	5 500	13 000
Доля прямых затрат в общей сумме, %	Х	19,2	38,5	42,3	100

 

Для упрощения расчетов введем обозначения:

А - скорректированные затраты администрации, руб.;

Б - скорректированные затраты хозяйственного блока, руб.

Составим и решим систему уравнений методом подстановки:

íА = 3 000 + 0,222Б

íБ = 2 500 + 0,192А.

А = 3 000 + 0,222 х (2 500 + 0,192А),

А = 3 000 + 555 + 0,043А,

А = 3 715.

Б = 2 500 + 0,192 х 3 715 = 3 213 руб.

Вывод: из решения задачи можно сделать вывод о том что метод прямого распределения затрат является самым простым для предприятия, но наиболее выгодным с финансово-экономической точки зрения является метод взаимного распределения.