Способы начисления и учет амортизации основных средств

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Студентки 3 курса Э-7-10

Факультета  экономики и управления

 

 

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

         

ТЕМА: Способы начисления и учет амортизации основных средств

 

                                                                  Руководитель-консультант

                                                                  ________________________

                                                                  ________________________

 

         Защищена                   Оценка

«___»__________2012г                «_______»

                                  

         

 

                                              г. 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….…3

Глава 1.Общие положения по учету амортизации основных средств……….5

1.1.Понятие и сущность  амортизации …………………………………………5

1.2.Амортизация основных  средств в бухгалтерском учете………………….5

1.3.Амортизация основных  средств в налоговом учете……………………...10

Глава 2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете………..15

2.1.Линейный способ ……………………………………………………….…15

2.2.Способ уменьшения остатка………………………………………………15

2.3.Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования…………………………………………………………………………17

2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)………………………………………………………………………………….17

Глава 3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли……...19

3.1.Линейный способ…………………………………………………………..19

3.2.Нелинейный способ………………………………………………………..21

Заключение……………………………………………………………………..30

Список использованной литературы…………………………………………32

Приложение 1…………………………………………………………………..34

Приложение 2…………………………………………………………………..36

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является способы начисления и учет амортизации основных средств. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.  

По всем основным средствам  предприятие производит амортизационные  отчисления. Сумма амортизационных  отчислений начисляется  по различным способам. Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа - для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе - не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Все выше сказанное подтверждает актуальность выбранной темы.

Курсовая работа имеет  цель изучить способы начисления и учет амортизации основных средств.

Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем задачи данной курсовой работы.

1. Проанализировать и  обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

2. Рассмотреть способы  начисления амортизации в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения прибыли с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Объект исследования – ЗАО «Радуга» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Предмет исследования –  основные средства и их амортизация  в ЗАО «Радуга».

Методологической основой  для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01 государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия по бухгалтерскому и налоговому  учету основных средств организации. 

Результатом исследования темы «Способы начисления и учет амортизации  основных средств» должны стать выводы об особенностях и преимуществах  того или иного способа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общие положения по учету амортизации основных средств

1.1 Понятие  и сущность амортизации

Под амортизацией согласно Международным Стандартам Финансовой Отчетности 16 "Основные средства" понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы¹. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация - процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении.

Сущность амортизации  как категории бухгалтерского учета  составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива.

1.2 Амортизация  основных средств в бухгалтерском учете

В  соответствии  с  ПБУ  6/01  «Учет основных средств»    стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации^**. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

 Объекты основных  средств стоимостью не более  20 тыс. руб. за единицу или  иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений  по  основным  средствам  начисляется равномерно  в течение периода работы организации в отчетном году.

 Амортизационные отчисления  по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  этого объекта к бухгалтерскому  учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

 На практике сумму  амортизации за отчетный период  определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют  сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства»,  25    «Общепроизводственные     расходы»,  26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

 По основным средствам,  сданным в текущую аренду, сумма  амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а   по    основным    средствам    непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных  основных средств сумму амортизации  по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с  кредита счета 01 «Основные средства».

Начисление амортизации  может быть приостановлено решением руководства организации на время  реконструкции, модернизации основного  средства или нахождения его на консервации. Амортизация объектов основных средств  приостанавливается на случай их консервации на срок свыше трех месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. В настоящее время руководство организации имеет право самостоятельно принять решение о консервации объектов.

При поступлении основных средств в организацию создается  приемочная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства.

Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма N ОС-1) применяется  для приемки основных средств, кроме  зданий, сооружений (приложение 1);

Согласно нормативным  документам с позиций амортизационных  отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: амортизируемые; не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства и  другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Однако по объектам жилищного  фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.              

Малоценные объекты  основных средств (стоимостью до 20 тыс. руб.) имеют особый статус и амортизируются на 100% при передаче их в эксплуатацию: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 01 «Основные средства» — списана себестоимость малоценного основного средства.    

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в книге учета): Д-т сч. 44 — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, то здесь возможны два  варианта учета в зависимости  от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:

1. сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;
2. сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.

В соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99) арендные отношения между  организациями могут осуществляться в рамках как обычной, так и  операционной деятельности.

Амортизационные отчисления на основные средства, числящиеся на балансе  у арендодателя, в его бухгалтерском  учете оформляются следующим  образом:

1. Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является обычной деятельностью организации;
2. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 — начислена амортизация основных средств в случае, если предоставление в аренду является операционной деятельностью организации.