Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Января 2013 в 11:53, курсовая работа
Курсовая работа имеет цель изучить способы начисления и учет амортизации основных средств.
Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем задачи данной курсовой работы.
1. Проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
2. Рассмотреть способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.
Введение……………………………………………………………………….…3
Глава 1.Общие положения по учету амортизации основных средств……….5
1.1.Понятие и сущность амортизации …………………………………………5
1.2.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете………………….5
1.3.Амортизация основных средств в налоговом учете……………………...10
Глава 2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете………..15
2.1.Линейный способ ……………………………………………………….…15
2.2.Способ уменьшения остатка………………………………………………15
2.3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования…………………………………………………………………………17
2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)………………………………………………………………………………….17
Глава 3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли……...19
3.1.Линейный способ…………………………………………………………..19
3.2.Нелинейный способ………………………………………………………..21
Заключение……………………………………………………………………..30
Список использованной литературы…………………………………………32
Приложение 1…………………………………………………………………..34
Приложение 2…………………………………………………………………..36
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта- 5000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год(100% : 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% * 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
2.3 Способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в (табл. 3)
Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.
Таблица 3
Начисление амортизации по способу суммы чисел
Период |
Годовая сумма износа, руб. |
Накопленная амортизация, руб. |
Остаточная стоимость, руб. |
Конец первого года |
150 000*5/15 |
50 000 |
100 000 |
Конец второго года |
150 000*4/15 |
90 000 |
60 000 |
Конец третьего года |
150 000*3/15 |
120 000 |
30 000 |
Конец четвертого года |
150 000*2/15 |
140 000 |
10 000 |
Конец пятого года |
150 000*1/15 |
150 000 |
- |
Данные табл. 2 показывают,
что с годами сумма амортизации
уменьшается. Соответственно изменяются
накопленная амортизация и
2.4 Способ списания
стоимости пропорционально
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – этот способ предполагает списание объекта основных средств исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. Пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км. (120 000 руб. :120 000 км)
Проанализировав различные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете, можно сделать такой вывод: при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается, т.к. эти способы являются способами ускоренной амортизации, и, выбирая один из этих способов начисления амортизации, бухгалтерам следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.
Глава 3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли
3.1 Линейный способ
При линейном способе
сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
K = - x 100%,
n
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Начисление амортизации
Пример: Исходные данные: 15 апреля 2009 г. ЗАО "Радуга" приобрела партию станков для производства продукции на сумму 300 000 руб. без НДС.
16 апреля 2009 г. станки были поставлены на бухгалтерский и налоговый учет и введены в эксплуатацию.
Согласно учетной политике для
целей налогообложения
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования станков - 38 месяцев.
Решение:
май 2009 г.:
K = 1 : n x 100% = 1 : 38 мес. x 100% = 2,6%;
Амес. = 300 000 руб. x 2,6% = 7800 руб. и т.д. в течение всего срока полезного использования.
Пример: Исходные данные: 20 января 2009 г. ЗАО "Радуга" приобрела производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб.
Поскольку руководством было принято решение о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором она будет пригодна к использованию по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.
"Модернизация" была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб.
27 февраля 2009 г. производственная
линия была поставлена на
Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.
Согласно учетной политике
амортизация начисляется
Решение:
20 января 2009 г.:
февраль 2009 г.:
В налоговом учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной премии - 585 000 руб. (1 950 000 руб. x 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость производственной линии в налоговом учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. - 585 000 руб.).
При постановке этого объекта на налоговый учет необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости (табл. 4).
3.2 Нелинейный способ
При нелинейном способе амортизация начисляется не по объектной, а по каждой амортизационной группе в целом (п. 2 ст. 259 НК РФ).
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяют:
Суммарный баланс рассчитывается как сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, с учетом следующих особенностей:
Sn = S x (1 - 0,01 x k)n ,
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из нее. При этом в расчет не берется период (в полных месяцах), в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;
k - норма амортизации
(в том числе с учетом
В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты.
Коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой в НК РФ понимается:
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам:
Информация о работе Способы начисления и учет амортизации основных средств