Способы начисления и учет амортизации основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Января 2013 в 11:53, курсовая работа

Описание работы

Курсовая работа имеет цель изучить способы начисления и учет амортизации основных средств.
Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем задачи данной курсовой работы.
1. Проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
2. Рассмотреть способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………….…3
Глава 1.Общие положения по учету амортизации основных средств……….5
1.1.Понятие и сущность амортизации …………………………………………5
1.2.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете………………….5
1.3.Амортизация основных средств в налоговом учете……………………...10
Глава 2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете………..15
2.1.Линейный способ ……………………………………………………….…15
2.2.Способ уменьшения остатка………………………………………………15
2.3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования…………………………………………………………………………17
2.4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)………………………………………………………………………………….17
Глава 3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли……...19
3.1.Линейный способ…………………………………………………………..19
3.2.Нелинейный способ………………………………………………………..21
Заключение……………………………………………………………………..30
Список использованной литературы…………………………………………32
Приложение 1…………………………………………………………………..34
Приложение 2…………………………………………………………………..36

Файлы: 1 файл

курсовая 1.doc

— 387.00 Кб (Скачать файл)

 

Первоначальная стоимость  объекта составляет 100 000 руб. Организация  решила применять удвоенную норму  амортизации. Ликвидационная стоимость  объекта- 5000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год(100% : 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% * 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

2.3 Способ списание  стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования – этот способ предполагает списание стоимости объекта основных средств исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе  - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – суммы чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по  сумме чисел лет срока полезного использования представлен в (табл. 3)

Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма  чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.

 Таблица 3

Начисление  амортизации по способу суммы  чисел

Период

Годовая сумма износа, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная  стоимость, руб.

Конец первого  года

150 000*5/15

50 000

100 000

Конец второго  года

150 000*4/15

90 000

60 000

Конец третьего года

150 000*3/15

120 000

30 000

Конец четвертого года

150 000*2/15

140 000

10 000

Конец пятого года

150 000*1/15

150 000

-




 

Данные табл. 2 показывают, что с годами сумма амортизации  уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.   

2.4 Способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) – этот способ предполагает списание объекта основных средств  исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример определения  месячной суммы амортизации при  способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. Пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км. (120 000 руб. :120 000 км)

Проанализировав различные  способы начисления амортизации  в бухгалтерском учете, можно  сделать такой вывод:  при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается, т.к. эти способы являются способами ускоренной амортизации, и, выбирая один из этих способов начисления амортизации, бухгалтерам следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Способы начисления для целей налогообложения прибыли

3.1 Линейный способ

При линейном способе  сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта*.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1

K =  - x 100%,

n

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого  имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример: Исходные данные: 15 апреля 2009 г. ЗАО "Радуга" приобрела партию станков для производства продукции на сумму 300 000 руб. без НДС.

16 апреля 2009 г. станки были поставлены  на бухгалтерский и налоговый учет и введены в эксплуатацию.

Согласно учетной политике для  целей налогообложения амортизация  начисляется линейным способом.

Справочные данные: в  соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты относятся к третьей амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования станков - 38 месяцев.

Решение:

май 2009 г.:

K = 1 : n x 100% = 1 : 38 мес. x 100% = 2,6%;

Амес. = 300 000 руб. x 2,6% = 7800 руб. и т.д. в течение всего срока полезного использования.

Пример: Исходные данные: 20 января 2009 г. ЗАО "Радуга" приобрела  производственную линию, бывшую в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб.

Поскольку руководством было принято решение о доведении приобретенной производственной линии до состояния, в котором она будет пригодна к использованию по назначению, то производственная линия будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.

"Модернизация" была  проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС - 81 000 руб.

27 февраля 2009 г. производственная  линия была поставлена на бухгалтерский  и налоговый учет и введена  в эксплуатацию.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования производственной линии с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 7 лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом  учете

Решение:

20 января 2009 г.:

    1. Д-т 08-4 К-т 60 - 1 500 000 руб. - отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС;
    2. Д-т 19-1 К-т 60 - 270 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
    3. Д-т 60 К-т 51 - 1 770 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

февраль 2009 г.:

    1. Д-т 08-4 К-т 60 - 450 000 руб. - отражена стоимость услуг по "модернизации" на сумму без НДС;
    2. Д-т 19 К-т 60 - 81 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;
    3. Д-т 60 К-т 51 - 531 000 руб. - перечислены денежные средства подрядной организации;
    4. Д-т 01 К-т 08-4 - 1 950 000 руб. - поставлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.

В налоговом учете  первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной  премии - 585 000 руб. (1 950 000 руб. x 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость производственной линии  в налоговом учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. - 585 000 руб.).

При постановке этого  объекта на налоговый учет необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости (табл. 4).

3.2 Нелинейный  способ

При нелинейном способе  амортизация начисляется не по объектной, а по каждой амортизационной группе в целом (п. 2 ст. 259 НК РФ).

На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной  группы (подгруппы) определяют:

    1. остаточную стоимость объектов основных средств;
    2. суммарный баланс.

Суммарный баланс рассчитывается как сумма стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном  ст. 322 НК РФ.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, с учетом следующих особенностей:

    1. при расчете суммарного баланса не учитывается стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом;
    2. при поступлении новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость включается в расчет суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию;
    3. если объект выбывает из организации или исключается из состава амортизируемого имущества, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на его остаточную стоимость. Если в результате такого действия суммарный баланс становится равным нулю, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. В этом случае остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется по следующей формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n ,

где Sn - остаточная стоимость  указанных объектов по истечении n месяцев  после их включения в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из нее. При этом в расчет не берется период (в полных месяцах), в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k - норма амортизации  (в том числе с учетом повышающего  (понижающего) коэффициента), применяемая  в отношении соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

    1. суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации;
    2. в случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода;
    3. по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса;
    4. если организация применяет повышающие (понижающие) коэффициенты по определенным объектам основных средств, то эти объекты необходимо выделить внутри каждой амортизационной группы и объединить в отдельные подгруппы.

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять  к основной норме амортизации  специальные коэффициенты.

Коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Под агрессивной средой в НК РФ понимается:

    1. совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации;
    2. нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного  метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам:

    1. в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
    2. в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Информация о работе Способы начисления и учет амортизации основных средств