Способы начисления и учет амортизации основных средств

Коэффициент не выше 3 применяется в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный  коэффициент не применяется к  основным средствам, относящимся к  первой - третьей амортизационным группам, в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Вместе с тем по решению руководителя организации-налогоплательщика  допускается начисление амортизации  по нормам ниже установленных в НК РФ. Эти нормы следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации амортизируемого  имущества налогоплательщиками, использующими  пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение суммарного баланса  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы) на 1-е число месяца и нормы амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ) по следующей формуле:

                                                                    k

А = B x ---,

                                                                           100

где А - сумма  начисленной за один месяц амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный баланс  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

Что касается норм амортизации, то они установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ (табл. 4).

Таблица 4

Нормы амортизации, применяемые при нелинейном методе

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведется по правилам, изложенным в ст. 323 НК РФ.

1. Учет доходов и  расходов по амортизируемому  имуществу ведется пообъектно, за  исключением тех объектов, по  которым амортизация начисляется  нелинейным методом.

2. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

3. Аналитический учет  должен содержать информацию:

1. о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
2. об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
3. о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;
4. о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом;
5. о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) - для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом;
6. об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при выбытии объектов амортизируемого имущества;
7. о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
8. о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
9. о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ (передача в безвозмездное пользование, на консервацию на срок более трех месяцев, на реконструкцию, модернизацию - на срок более 12 месяцев);
10. о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
11. о понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

Пример: Исходные данные: 28 декабря 2008 г. ЗАО "Радуга" приобрела производственное оборудование, и поставило на бухгалтерский и налоговый учет по первоначальной стоимости 3 600 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным способом; повышающих и понижающих коэффициентов не установлено.

Справочные данные: в  соответствии с Классификацией основных средств приобретенные объекты  относятся к третьей амортизационной  группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования оборудования - 40 месяцев.

Решение:

январь 2009 г.:

Предположим, что суммарный  баланс группы объектов на 1 января 2009 г. составляет 3 600 000 руб.

                         k

    Амес. = B x --- = 3 600 000 руб. x 5,6% = 201 600 руб.;

                        100

февраль 2009 г.:

Амес. = (3 600 000 руб. - 201 600 руб.) x 5,6% = 190 310,4 руб. и так далее в  течение срока полезного использования.

При выборе того или иного  метода начисления амортизации необходимо провести их сравнительный анализ.

Пример: Исходные данные: в продолжение предыдущего примера предположим, что ЗАО "Радуга" в третьей амортизационной группе учитывает один объект - производственное оборудование, приобретенное 28 декабря 2008 г.

За период эксплуатации этого объекта новых поступлений  и выбытия амортизируемого имущества  не было.

Решение: результаты расчетов представим в (табл. 5)

Таблица 5

Сравнительный анализ сумм амортизации, начисленной  линейным и нелинейным методами

Период, годы	Сумма начисленной амортизации, руб.
	Линейный  метод	Нелинейный  метод
2009	1 080 000	1 797 127,2
2010	1 080 000	902 531,88
2011	1 080 000	452 343,03
2012 (январь - апрель)	360 000	93 425,42
Итого	3 600 000	3 245 427,53
Несамортизированный        остаток	0	354 572,47

 

Итак, в 2009 г. при использовании  нелинейного метода начисления амортизации  для целей налогообложения прибыли  можно сразу учесть в расходах 1 797 127,2 руб., что составляет 49,92% первоначальной стоимости объекта. Таким образом, в 1-й год будет списана практически половина стоимости группы амортизируемых объектов.

При сравнении с суммой амортизации, рассчитанной линейным методом (1 080 000 руб.), применение нелинейного  метода на первый взгляд является более  привлекательным. Однако начиная со следующего года эксплуатации это положение изменится.

К концу срока полезного  использования при применении нелинейного  метода начисления амортизации остается несамортизированная часть (354 572,47 руб.).

В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизируемого имущества из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта. Амортизация по данной амортизационной группе (подгруппе) продолжает начисляться исходя из суммарного баланса.

В связи с этим в  учетной политике для целей налогообложения  следует предусмотреть возможность  вывода объекта из состава амортизационной  группы (подгруппы).

В нашем примере начиная с мая 2012 г. организация продолжит начислять амортизацию по этой группе объектов. Напомним, что в соответствии с п. 12 ст. 259.2 НК РФ в случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Поскольку указанная норма является правом, а не обязанностью налогоплательщика, то он должен свой выбор отразить в учетной политике для целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По мере исследования темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» можно  сделать следующие выводы.

В бухгалтерском учете  существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

Способ уменьшаемого остатка позволяет достичь в  первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под  конец срока полезного использования.

Способ «по сумме  чисел лет» имеет не такие большие  темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под  конец срока полезного использования  становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Для целей налогообложения  прибыли используют два способа  начисления амортизации объектов основных средств.

Как видно из данных примеров, начисление амортизации нелинейным методом не должно вызвать у организации особых трудностей. Амортизируемое имущество, как и при использовании линейного метода, распределяется по отдельным амортизационным группам. Однако если при линейном методе амортизацию нужно определять по каждому объекту по отдельности, то при нелинейном - в отношении целой группы амортизируемых объектов.

Следовательно, для того чтобы выбрать какой способ является  лучшим  для учетной политики амортизации компании ЗАО «Радуга», и не ошибиться в выборе того или иного способа начисления амортизации нужно руководствоваться принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в начале срока полезного использования объекта, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.

Если доход связан с фактической величиной выпуска  продукции в течение срока  полезного использования, то целесообразно  применять способ начисления амортизации  пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.

Однако в большинстве  организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются  необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Главный вывод, который  можно сделать, сводиться к тому, что амортизация – это чисто  финансовая процедура, которая имеет  очень отдаленное отношение к  реальной потере стоимости основных средств. Сознавая это, составители учетной политики должны выбрать те нормы и те способы начисления амортизации, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (части  первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. В силу с 1 января 2006г.). – Н.: Сиб.унив. изд-во, 2005.
2. Налоговый кодекс РФ: части 1,2. По состоянию на 1 ноября 2008г. С изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009г. – М.: Юрайт -2008.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г № 26н (с учетом изменений и дополнении, внесенных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №156 н).
4. Авророва И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: БЕРАТОР – ПРЕСС, 2007.
5. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие для Вузов / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова,      И. С. Пласкова, М.: ОМЕГА-Л, 2007 – с.5.
6. Захарьина А.В. Нормы амортизационных отчислении для целей налогообложения – М.: Эксмо , 2008.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2008.
8. Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств М.: Вершина, 2006.
9. Семенихина В.В. Амортизация: Особенности бухгалтерского и налогового учета. Практическое руководство – М.: Эксмо, 2007.
10. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов , Б.Т. Жарылгасова – М.: КНОРУС, 2006.
11. Фишина Ф.Н. Новые правила начисления амортизации  - М.: Гросс Медиа РОСБУХ, 2008.
12. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006.
13. Кожинов В.Я. Учет основных средств// В сб. Учетная политика на 2008г. М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2008
14. Педченко И.В.  Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер №1 , 2008