Сравнительный анализ состава и форм бухгалтерской отчетности организаций РФ и западных стран

Оглавление

 

 

1 Сравнительный  анализ состава и форм бухгалтерской  отчетности организаций РФ и   западных стран………………………………………………2

   1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России……………..2

   1.2 Состав  и содержание бухгалтерской отчетности  за рубежом……………6

2 Инвентаризация  имущества и обязательств организации,  и ее значение в обеспечении  достоверности информации, формируемой  в бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………..14

3 Характеристика  взаимосвязи актива и пассива  баланса…………………….20

4 Влияние учетной политики организации  на  содержание баланса и отчета  о прибылях и убытках……………………………………………………………..26

5 Формирование сведений о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК)…………………34

6 Методы выявления достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………………...36

Библиографический список……………………………………………………..41 

1 Сравнительный анализ состава и форм бухгалтерской отчетности организаций РФ и  западных стран

 

1.1 Состав и содержание бухгалтерской  отчетности в России

 

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);

• отчета о прибылях и убытках (форма №2);

• отчета об изменениях капитала (форма №З);

•отчета о движении денежных средств (форма  №4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

• пояснительной  записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным  законом подлежит обязательному  аудиту.

Бухгалтерский баланс является способом экономической  группировки в денежной оценке хозяйственных  средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу.

Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая - из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассива. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовая  статья – это показатель, характеризующий  определенный вид средств (имущества) предприятия (активы) или источников их образования (пассивы). Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса  состоит из двух разделов (Внеоборотные активы и Оборотные активы), пассив - из трех разделов (Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства).

Вторая  форма бухгалтерской отчетности - отчет о прибылях и убытках. Основное назначение отчета заключается в  характеристике финансовых результатов  деятельности организации за отчетный период.

При заполнении этой формы следует руководствоваться  ПБУ 9/99 (Доходы организации) и ПБУ 10/99 (Расходы организации). В отчете о  прибылях и убытках доходы и расходы  показываются с подразделением на доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочих. В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года. К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут составляться пояснения. Они состоят из отчета об изменения капала и отчета о движении денежных средств. Отчет об изменениях капитала отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году. Показатели отчета сгруппированы по двум разделам:

1. изменения капитала. Здесь отражаются данные об изменениях капитала организации за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала. В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на:

- резервы,  образованные в соответствии  с законодательством;

- резервы,  образованные в соответствии  с учредительными документами;

- оценочные  резервы;

- резервы  предстоящих расходов;

Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год.

2. справка к отчету об изменениях капитала организации. Здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз.

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Состоит из следующих показателей:

- остаток  денежных средств на начало  отчетного периода;

- движение  денежных средств по текущей  деятельности (средства полученные  и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе.

- движение  денежных средств по инвестиционной  деятельности. К инвестиционной  деятельности относят вклады  в недвижимость, оборудование, нематериальные  активы. Кроме того, сюда включают  долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный  срок, выпуск долгосрочных обязательств  и т.п.)

- движение  денежных средств по финансовой  деятельности. Финансовой является  деятельность, которая связана с  выпуском и реализацией ценных  бумаг, акций и облигаций. Сведения  даются за отчетный и предыдущий  период.

Последняя, пятая форма, отчетности - приложение к бухгалтерскому балансу. Она содержит информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и  обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из  десяти разделов.

• нематериальные активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• расходы на НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• финансовые вложения;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• расходы по обычным видам деятельности;
• обеспечения;
• государственная помощь;

Помимо  пяти форм отчетности в состав годовой  отчетности включают пояснительную  записку. Это установлено Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. Пояснительная записка дополняет  содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

В пояснительной  записке приводятся:

- информация  о данных, которые не нашли  отражения в годовой бухгалтерской  отчетности (сведения об объемах  продажи продукции, услуг по  видам деятельности и географическим  рынкам сбыта и др.);

- расшифровки  прочих активов и пассивов, кредиторов  и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и  убытков в случае их существенности  в общей сумме итогов (более  5% по отношению к общему итогу);

- основные  показатели деятельности и факторы,  повлиявшие в отчетном году  на хозяйственные и финансовые  результаты организации.

- данные  о применяемых элементах учетной  политики и об изменениях учетной  политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

- данные  об аффилированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта);

Особое  место в пояснительной записке  должно быть отведено прогнозированию  результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового  состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При необходимости  в интересах внутренних и внешних  пользователей в пояснительной  записке возможно отражение или  сокращение той или иной информации.

 

1.2 Состав и содержание бухгалтерской  отчетности за рубежом

 

Комплект  финансовой отчетности компании по МСФО включает:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет  о прибылях и убытках;

- отчет,  который показывает либо все  изменения в капитале, либо изменения  в капитале, отличные от операций - капитального характера с владельцами  и распределения им;

- отчет  о движении денежных средств;

- учетную  политику и пояснительные примечания.

Помимо  финансовой отчетности компании могут  составлять финансовые обзоры для руководства, в которых приводятся результаты деятельности компании, ее финансовое положение, основные трудности и  неопределенности, в которых она  работает. В финансовом обзоре могут  быть представлены также результаты анализа факторов, определяющих финансовые результаты работы, действия и мероприятия, предпринятые для улучшения работы и роста прибылей, инвестиционная политика компании, политика в области  дивидендов. Определенное место в  документе может быть уделено  анализу источников финансирования, политике в отношении заемных  средств, предпринятым в области  управления рисками.

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости  разделения в нем краткосрочных  и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной  классификации. Если руководством принято  решение не приводить в балансе  подобную классификацию, активы и обязательства  должны представляться в бухгалтерском  балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются  отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых  ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и  по окончании двенадцати месяцев  после отчетной даты.

В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться  в бухгалтерском балансе:

- основные  средства;

- нематериальные  активы;

- финансовые  активы (исключая инвестиции, учтенные  по методу участия; торговые  и другие виды дебиторской  -задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- запасы;

- торговые  и другие виды дебиторской  задолженности;

- денежные  средства и их эквиваленты;

- задолженность  покупателей и заказчиков и  другая дебиторская задолженность;

- налоговые  обязательства и требования, согласно  МСФО 12 "Налоги на прибыль";

- резервы;

- долгосрочные  обязательства, включающие выплату  процентов;

- доля  меньшинства;

- выпущенный  капитал и резервы. 

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы  по требованию какого-либо стандарта  МСФО или, если это необходимо, для  представления более достоверной  информации пользователям с целью  оценки финансового состояния компании.

Порядок расположения статей баланса, а также  их названия могут быть изменены, поскольку  баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения  организации. Кроме этого перечисленные  статьи баланса являются укрупненными, поэтому их можно детализировать.

Вместе  с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру  и суммам кредиторской и дебиторской  задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных  компаний и других связанных сторон.