Сравнительный анализ состава и форм бухгалтерской отчетности организаций РФ и западных стран

-  недостачи   материальных  ценностей,  денежных  средств  и  другого  имущества,  а  также  порчи  сверх   норм  естественной  убыли   относятся  на  виновных   лиц.  В  тех  случаях,  когда  виновники  не  установлены,  или  во  взыскании  с   виновных   лиц  отказано  судом,  убытки  от  недостач  и  порчи  списываются  на  издержки   производства,  обращения  или  на  уменьшение  финансирования  (фондов).

Инвентаризация  расчетов  с  дебиторами  и  кредиторами  заключается  во  взаимной  выверке  расчетов  с  соответствующими  предприятиями,  организациями,  учреждениями  и  отдельными  лицами.  Записи  сумм  долга  за  тем  или  иным  дебитором,  которые  числятся  по  данным   бухгалтерского  учета  предприятия,  сверяются  с  записями  сумм  долга   по  данным  бухгалтерского  учета  предприятий  дебиторов  и  кредиторов,  а  также  отдельных  лиц.

Особое  место  в  инвентаризации  дебиторской  задолженности  занимают просроченные  платежи  за  продукцию,  работы  и  услуги  для  предприятий,  работающих  по  учету  реализации  с  момента  отгрузки  и  сдачи  работ.  В  этом  случае  резерв  по  сомнительным  долгам  создается  в  полной  сумме  платежных  документов,  по  которым  истек  срок  платежа,  установленный  в  договоре.  Проверка  расчетов  осуществляется  либо  путем  посылки  письма,  либо  путем  командировки  работников  бухгалтерии  на  предприятие,  числящееся  дебитором.  В  том  случае,  если  счетный  работник   выезжает  лично  для  проверки  расчетов,  он  по  окончании  проверки  составляет  акт.  Если  установлено,  что  задолженность  стала  нереальной,  или  предприятие-должник  ликвидировано, а  правопреемников  установить  не  удалось,  или  пропущена  исковая  давность,  или  дебитор  не  признает  долга  и  проч., то  в  бухгалтерии  предприятия  формируются  списки  на  безнадежную  дебиторскую  задолженность.  Эти  списки  представляются  инвентаризационной  комиссии. После  ее  заключения  долги,  по  которым  истекла  исковая  давность,  а  также  присужденные  судом,  но  не  взысканные  в  связи  с  несостоятельностью  должника  суммы,   списываются  по  распоряжению  руководителя  организации  за  счет  резерва  по  сомнительным  долгам.

Дебиторская  задолженность   списывается  по  ведомости   №7  и  журналу-ордеру  №8   по  кредиту  счетов   дебиторов,  на  которых  числилась  задолженность  в  корреспонденции  с  дебетом  счета  80,  82.  Списание  долга  в  убыток  вследствие  неплатежеспособности  должника  не  считается  аннулированием  задолженности.  Она  подлежит  учету  за  балансом  на  протяжении  пяти  лет.

Списываемая  невостребованная  кредиторская  задолженность  зачисляется  в  состав  прибыли  предприятия.

Результаты  инвентаризации  рассматривает  инвентаризационная  комиссия  с  принятием    решения,  за  счет  кого  должны  быть  погашены  недостачи,  выявленные  при  инвентаризации,  или  как  оприходованы  излишки.  Решения  комиссии  протоколируются.  Протоколы  в  зависимости  от  размера  и  характера  недостач  утверждаются  руководителем  предприятия  или  вышестоящей  организацией  по  ходатайству  руководителя  предприятия.  На  основании  утвержденных  протоколов  бухгалтерия  производит  записи  по  счетам,  приводя  тем   самым  в  соответствие  данные  инвентаризации  и  текущего  учета. 

При  инвентаризации  производится  пересчет  наличных  денег  у  кассира,  результаты  оформляются  актом  о  проверке  наличия  денежных  средств  кассы  (ф.№ инв-15).  Акт является  первичным документом  для совершения  дальнейших  бухгалтерских проводок. Если  выявлены  излишки  денежных  средств,  то  они  отражаются  проводкой:  дебет  счета  50,  кредит  счета  80  (журнал-ордер  №1);  если  установлена  недостача  денежных   средств,  то  дебетуется  счет  84,  кредитуется  счет  50  (журнал -  ордер  №1);  дебетуются  счета  73,  88,  80, кредитуется  счет  84  (журнал-ордер  №№  10/1,  12,  15).

В  ходе  инвентаризации  незавершенного  производства  производится  снятие  остатков  материалов  и  полуфабрикатов  по  операциям  обработки  на  дату  в  натуральном  выражении,  результаты  оформляются  актами  по  каждому  цеху  и  участку  отдельно,  а  затем  оформляется  сводная  инвентаризационная  опись  незавершенного  производства.  При  выявлении  излишков производятся  следующая  бухгалтерская   проводка:  дебет  счета  20,  кредит  счета  25  (ведомость  № 12  и  журнал-ордер  №10) -  красным  сторно.  При недостаче: 

1. Дебет   счета  84,  кредит  счета  20  (журнал-ордер  №10/1);

2. Дебет  счета  25,  кредит  счета  84  (ведомость  №  12  и  журнал-ордер   №10);

3. Дебет   счета  73,  88,  80,  кредит  счета  84  (журнал-ордер  №№  10/1,  12,  15,  ведомость  №7).

При  инвентаризации  основных  средств   производится  снятие  остатков в  натуре по  их  месту  нахождения и  в  разрезе  материально-ответственных  лиц.  По  тем  объектам,  где  данные  инвентаризации  не  соответствуют  учетным   данным,  составляются  сличительные  ведомости.

Излишки  основных  средств  приходуются:  дебет  счета  01,  кредит  счета  80  (журнал-ордер  №13);  Недостачи  списываются:

1. Дебет   счета  47,  кредит  счета  01  (первоначальная  стоимость);

2.Дебет   счета  02,  кредит  счета  47  (на  сумму  износа);

3. Дебет   счета  84,  кредит  счета  47  (журнал-ордер  №№  10,  11)  (остаточная  стоимость);

4.  Дебет   счета 73  или  счета  80,  кредит  счета  84  (ведомость   №7  и  журнал-ордер  №  10/1  и  15).

При  инвентаризации  товарно-материальных  ценностей  на  складах  при  расхождении  данных  также  составляются  сличительные  ведомости.  Излишки  приходуются:  дебет  материальных  счетов,  кредит  счета  80  (журнал-ордер  №15);  недостачи  списываются:

1.  Дебет   счета  84,  кредит  материальных  счетов  (журнал-ордер  № 10/1);

2.  В   пределах  норм  естественной  убыли:  дебет  счета  26,  кредит  счета  84  (ведомость   №15  и  журнал-ордер  №10);

3.  Дебет   счетов  73,  25,  26,  88,  80,  кредит  счета  84  (журнал-ордер   №№10/1,  12,  15,  ведомость   №7).

Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены  в  учете  и  отчетности  того  месяца,  в  котором  была  закончена  инвентаризация,  а  по  годовой   инвентаризации  -  в  годовом   бухгалтерском  отчете.  Данные   результатов  проведенных  в  отчетном  году   инвентаризаций  обобщаются  в  ведомости  результатов,  выявленных  инвентаризацией,  и  подлежат  своевременной  регистрации  на   счетах  бухгалтерского  учета  без  каких-либо  пропусков  или  изъятий.            

 

 

3 Характеристика взаимосвязи актива и пассива баланса

 

Баланс  - система показателей, сгруппированных  в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие  активов и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу: в левой части отображается имущество  предприятия, сгруппированное по видам  – актив баланса. В правой части  отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса. Поскольку в финансах, как и в физике, ничто никуда "вдруг" не исчезает и "ниоткуда" не появляется, при составлении баланса всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса (Актив = Пассив).

Баланс  состоит из отдельных строк - статей баланса. Статьей баланса называется показатель (строка) актива и пассива  баланса, характеризующий отдельные  виды имущества или источники  его формирования, обязательства  предприятия. Статьи объединяются в  группы, группы – в разделы.

Таблица №1. Простая структура баланса.

Актив

Пассив

 

Актив баланса  содержит остатки на активных счетах и показывает "куда они направлены" (деньги в кассе, купленные товары, сырье, основные средства).

Пассив  баланса содержит остатки на пассивных  счетах, на которых отображаются источники  средств. Остатки на пассивных счетах отвечают на вопрос "откуда взялись" средства (уставный фонд, банковский кредит, текущая задолженность поставщикам).

Таким образом, в левой части баланса (актив) у нас перечислено то, чем располагает  предприятие, а справа (пассив) - "откуда все это взялось".

                                          Актив = Пассив 

Итоговую  сумму актива (пассива) баланса называют "валютой баланса" или "цифрой баланса".

Активы  и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

Активы  -  ресурсы, которые контролируются предприятием в результате прошлых событий,  использование которых, как ожидается,  приведет к получению экономических выгод в будущем.

Пассив - источник происхождения активов, отражающий являются ли активы полученными за счет собственного капитала предприятия  или за счет возникновения у предприятия  каких-либо обязательств.

Любые обязательства  предприятия относятся к его  пассивам.

В результате структура баланса можно представить  следующим образом.

Таблица №2. Структура баланса при использовании  терминов "Собственный капитал" и "Обязательства"

Актив	Пассив
Активы	Собственный капитал
	Обязательства

 

Таким образом структура баланса (структура активов и пассивов предприятия) будет выглядеть как:

                     Актив = Собственный Капитал + Обязательства

Обязательства - задолженность предприятия, которая  возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Собственный капитал - часть активов предприятия, которая остается после вычета всех его обязательств.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

В зависимости  от стадии развития того или иного  экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских  балансов:

-вступительный; 

-текущий; 

-заключительный (годовой);

-разделительный;

-передаточный;

-сводный  (консолидированный);

-ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе  выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении  заключительного баланса таким  показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.  Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

По источникам составления балансы делятся  на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией.  Книжные балансы основаны на принципе

регистрации фактов хозяйственной жизни и  составляются  по данным счетов Главной  книги. Генеральные балансы считаются  самыми реальными, поскольку в их  основу положены текущие учетные  записи, подтвержденные фактическими сведениями  путем проведения инвентаризации.

По срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные. По объему включаемой информации подразделяются  на единичные, сводные и консолидированные. По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. По содержанию делятся на пробные, оборотные и сальдовые. По форме выделяют шахматные, горизонтальные, вертикальные балансы. По характеру деятельности подразделяются на основной и неосновной. По реформированию – классифицируются на реформированные и нереформированные. По способу очистки разделяют на нетто-баланс и брутто-баланс.

Активы  предприятия делятся на две основных категории - оборотные и необоротные  активы.

Таблица №3.  Структура актива.

Актив	Пассив
Необоротные активы	Собственный капитал
Оборотные активы	Обязательства