Сравнительный анализ состава и форм бухгалтерской отчетности организаций РФ и западных стран

Необоротные активы+Оборотные активы = Собственный Капитал + Обязательства

Таблица №4. Структура пассивов предприятия.

Актив	Пассив
Необоротные активы	Собственный капитал
Оборотные активы	Долгосрочные обязательства
Расходы будущих периодов	Текущие (краткосрочные) обязательства

 

Между активом  и пассивом баланса существует тесная взаимосвязь. В аналитическом плане  значительный интерес представляют взаимосвязи балансовых статей.

Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует  хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны. Корреспонденция балансовых статей по схеме “вид актива – соответствующий источник покрытия в пассиве” особенно наглядно проявлялась в отчетности прошлых лет. Достаточно жесткая регламентация формирования и использования различных источников средств, а также значительная детализация баланса позволяли устанавливать и контролировать многие аналитические взаимосвязи на уровне разделов, групп статей и отдельных статей баланса. Изменения, связанные, в частности, с усилением экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов, а также с изменением порядка подготовки отчетности, привели к тому, что установление аналитических взаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено.

Рассмотрим  общие внутренне присущие балансу  взаимосвязи:

1. Сумма  итогов всех разделов актива  баланса равна сумме итогов  всех разделов его пассива:  А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.

2. Сумма  собственных средств (“Собственный  капитал”) нормально функционирующего  предприятия, как правило, превышает  величину внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на покрытие (то есть приобретение) основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.

3. Общая  сумма оборотных активов, то  есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств.

Состав  статей баланса постоянно меняется. Изменения идут по двум направлениям. Первое направление связано с  агрегированием ряда статей, существенным уменьшением количества показателей  в балансе. Многие статьи (производственные запасы, товары и др.) ранее приводились в балансах в развернутом виде. Второе направление связано с введением в баланс новых видов активов и источников покрытия. Это обусловлено введением отдельных элементов рыночной экономики, выходом все большего числа предприятия на международный рынок. Так, например, статьями актива баланса, характеризующими становление рыночных отношений являются расчеты с дебиторами по векселям полученным и с дочерними предприятиями.

 

 

4 Влияние учетной политики организации на  содержание баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

Бухгалтерская отчетность – это  совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

В соответствии со статьей 13 III главы закона ПМР «О бухгалтерском учете» все организации «… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законом подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки».

В этом же законе отмечено, что пояснительная  записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.

Эта статья приднестровского закона соответствует международному стандарту  бухгалтерского учета № 5 «Данные  финансовых отчетов» (IAS –5-77). В нем сказано, что финансовые отчеты составляются помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения. Это в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в российской бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность в ПМР  представляет интерес для двух групп  внешних пользователей:

1. непосредственно заинтересованных в деятельности организации: существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); служащие на данном предприятии.
2. Непосредственно незаинтересованные в деятельности организации: аудиторские службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1. бухгалтерский баланс – форма № 1;

б)  отчет о прибылях и убытках  – форма № 2;

в)  пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках:

• отчет о движении капитала – форма № 3 (годовая)
• отчет о движении денежных средств – форма № 4 (годовая);
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 (годовая)
• пояснительная записка

г)  специализированные формы, установленные  в соответствии с  Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Приднестровской Молдавской Республики;

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять составляющие годовой бухгалтерской отчетности, предусмотренные пунктами в) и г) настоящего пункта.

Общие указания о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности включают следующее.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные  в них показатели.

В случае не заполнения той или  иной статьи (строки, графы) типовой  формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации  соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых  форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом организация имеет право  представлять формы бухгалтерской  отчетности на бланках, изготовленных  самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования, предусмотренные Стандартом по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» (СБУ № 5). В представленных формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

При заполнении форм бухгалтерской  отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости  приобретения, получения) и их источники  со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года – по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и приобретающая  новые подразделения не по состоянию  на 1 января, в пояснительной записке  приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

В бухгалтерской отчетности организация  должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в ПМР. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Принцип составления и публикации отчетности предполагает следующее:

• определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;
• неизменность состава бухгалтерской отчетности;
• отчетность должна давать правдивое и достоверное представление об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;
• отчетность имеет неизменную структуру и содержание статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;
• сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;
• запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;
• публичность бухгалтерской отчетности. Организации в случаях, предусмотренных законодательством, публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую – не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;
• обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская  отчетность позволяет унифицировать  экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию , которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.

Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители  – инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставляющие займы организации; государственные органы; администрация организации и ее работники, и другие пользователи.

Потребности пользователей информации различны.

Инвесторы должны знать, как сохраняются  и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в данной организации или вложить в другую.

Кредиторы, кредитные организации  и другие заимодавцы заинтересованы в информации платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы или услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.