Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

    Общей целью анализа бухгалтерского баланса является выявление и раскрытие информации  о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах  его развития, необходимой для принятия решений  заинтересованным  пользователям отчетности. К основным задачам анализа баланса следует отнести:

- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности отдельных групп активов;

- изучение состава и структуры источников формирования активов;

- характеристика обеспеченности обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать денежные средства;

- оценка возможности сохранения и наращивания капитала.

     Грамотное и корректное составление бухгалтерского баланса – трудоемкий процесс, который под силу лишь специалистам в области бухгалтерского учета. Вместе с тем, круг пользователей  бухгалтерского баланса  значительно шире, поскольку он является систематизированным и унифицированным источником информации об организации. Далее будет рассмотрена структура актива бухгалтерского баланса, что обусловлено темой курсовой работы.

1.2 Структура актива бухгалтерского баланса

     Согласно стандартам  бухгалтерской отчетности, в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны  принести ей экономические выводы в будущем [1, с. 103].

     В составе активов выделяют две основные группы: оборотные (текущие) активы, внеоборотные (долгосрочные) активы.

     Оборотные активы – денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Операционный цикл – средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты проданных товаров, услуг.

     Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых  предполагается использовать в течение периода свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Далее представлены статьи внеоборотных активов баланса.

     Статья  «Нематериальные активы» отражает нематериальные активы, а также расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации. Объекты, относящиеся к нематериальным активам и порядок их бухгалтерского учета установлен ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Сюда также относят патенты, лицензии, товарные знаки, организационные расходы, деловая репутация организации, в случае если она положительная.

     Статья «Основные средства»   отражает внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. К основным средствам относят:    здания,   сооружения,    рабочие   и   силовые    машины   и

оборудование, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования и прочие  соответствующие объекты. Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением или выбытием отражается на счете 01. Данные по строке «На начало отчетного года» баланса могут отличаться от данных по этой строке «На конец отчетного периода» этого же баланса на сумму проведенной на 1 января этого года переоценки основных средств.

     Статья «Незавершенное строительство» показывает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, авансы, выданные по капитальному строительству, расходы по незаконченным научно-исследовательским и технологическим работам.

     Статья «Доходные вложения в материальные ценности» отражает имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

     Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

     Статья «Отложенные налоговые активы» отражает  отложенные  налоговые

активы, которые являются следствием образования вычитаемых временных разниц, возникающих в случаях если: расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете; излишне уплаченного налога, сумма которого   не   возвращена   в   организацию,  а   принята   к   зачету   при

формировании налогооблагаемой прибыли  в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий. То есть, отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог в последующих периодах.

     Статья «Прочие внеоборотные активы» показывает другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения  по предыдущим строкам.

     Далее представлена структура раздела баланса «Оборотные активы».

    Подраздел «Запасы» показывает остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты. Данные, составляющие элементы данного подраздела, отражаются отдельными статьями в балансе. «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - остатки  запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей и т.д. При отражении в бухгалтерском учете и отчетности материально-производственных запасов следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». «Животные на выращивании и откорме»  - сальдо одноименного счета 11 – остаток по животным, птицам, семьям пчел и т.д. «Затраты в незавершенном производстве» отражает затраты по незавершенному производству и незаконченным работам (услугам) в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. «Готовая продукция и товары для перепродажи» - остаток законченных производством изделий. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или плановой    себестоимости.    «Товары отгруженные»    -   данные   о   фактической   полной

себестоимости отгруженной продукции. «Расходы будущих периодов» - расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношение к формированию затрат на производство продукции отчетного периода, например, расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях, цехов. «Прочие запасы и затраты» - запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы».

     Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает сальдо одноименного счета 19.

     Статьи «Дебиторская задолженность, платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражают в зависимости от ожидаемого срока погашения весь объем дебиторской задолженности организации, существующий на отчетную дату – задолженность покупателей и заказчиков, задолженность, обеспеченная полученными векселями, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, задолженность бюджета по налогам и сборам, задолженность за подотчетными лицами и т.д. При этом задолженность покупателей и заказчиков дополнительно отражается  отдельно по строкам, в зависимости от ожидаемого срока погашения. В новой форме бухгалтерского баланса данные по дебиторской задолженности укрупняются и указываются по одной статье «Дебиторская задолженность»

     Статья «Краткосрочные финансовые вложения» отражает краткосрочные (на срок не более 1 года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций  и государства, предоставленные другим организациям займи и т.д.

     Статья «Денежные средства» показывает остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.

    Статья «Прочие оборотные активы» отражает суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям II раздела баланса.

    Таким образом, при чтении бухгалтерского баланса   важно понимать экономическое содержание  балансовых статей, взаимосвязей между ними и статьями сопутствующих отчетных форм. Невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют много специфических особенностей как в отношении оценки, так  и в отношении их предоставления в отчетности.

     1.3 Анализ активов

     При анализе активов, значительную роль играет выбранный способ их оценки. Выделяют следующие способы их оценки:

- по фактической стоимости приобретения (первоначальной) – активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов;

- по текущей стоимости (восстановительной) – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретается в настоящее время;

- по возможной цене продажи – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи этого актива;

- по дисконтированной стоимости – приведенная к текущему моменту стоимость ожидаемых поступлений от использования актива в будущем при нормальном процессе его использования.

     Оценка активов по фактической стоимости их приобретения является наиболее распространенной.

     Анализ оборотных активов по данным бухгалтерской отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности. Для выяснения причин изменений в величине и составе активов необходимо провести детальный анализ в разрезе их отдельных видов. Необходимо изучение структуры и динамики абсолютных и относительных финансовых показателей актива баланса.

     Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей.

     Финансовое состояние предприятия  и его устойчивость в значительной  степени зависят от того, каким имуществом  располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержаться в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства.

     Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности – скорость превращения в денежную наличность. По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (разд. I), и оборотные активы (разд. II).

     Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).

     В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов предприятия, изменения в их составе и структуре, и дать им оценку. С этой целью составляют горизонтальный и вертикальный анализы активов предприятия. Горизонтальный анализ активов показывает изменение их абсолютной суммы. Вертикальный анализ активов баланса отражает долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов.

     Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Изменение суммы по этой статье может произойти как за счет увеличения (уменьшения) количества машин, оборудования, зданий, сооружений, так и  за счет   повышения стоимости вновь

приобретенных объектов и переоценки старых.

    Значительную долю в составе основного капитала могут занимать нематериальные активы. Здесь объектами анализа являются: объем и  динамика

нематериальных активов, структура и их состояние, доходность и оборачиваемость нематериальных активов, их ликвидность.

     От состояния и рационального использования оборотных активов во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия. Основная цель анализа – своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотным капиталом и нахождение резервов повышения интенсивности и эффективности его использования. По характеру участия в операционном процессе различают оборотные активы, находящиеся в сфере производства (запасы) и в сфере обращения (дебиторская задолженность, денежная наличность).