Существенность в аудите и аудиторский риск

−увеличить затраты времени на проверку;

−повысить объемы аудиторских выборок.

Таким образом, если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

2.5. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

 

Ранее уже упоминалось  о том, что уровень существенности и аудиторский риск имеют связь  между собой. Рассмотрим эту взаимосвязь  наиболее подробно.

Понятия существенности и  риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

− оценочный;

− расчетный.

Оценочный метод заключается  в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский  риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать  во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

− на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

− в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

− на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим порядок определения  уровня существенности.

Аудитор должен иметь в  виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе сделать  вывод о том, что отчетность  проверяемого экономического субъекта  является достоверной во всех  существенных отношениях, если одновременно:

− отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

− качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать  вывод о том, что отчетность  проверяемого экономического субъекта  в существенных отношениях не  может быть признана достоверной,  если выполняется хотя бы одно  из двух следующих условий:

− отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

− отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя свое профессиональное  суждение, аудитор обязан взять  на себя ответственность и  принять решение о том, сделать  или нет в данной ситуации  вывод о существенных нарушениях  в проверяемой бухгалтерской  отчетности либо сделать вывод  о необходимости включения соответствующих  оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих  условий:

− отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

− имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Для уточнения ситуации может  потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации  сделать в установленном порядке  исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности имеют  существенный характер, несогласие руководства  проверяемого предприятия с внесением  исправлений может служить для  аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 2.2.

Таблица 2.2.

Нахождение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов  и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог разд. III баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

 

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового  года в непроверяемом экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные  в гр.1 табл.2. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может  не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки  от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в  соответствующих графах таблицы  ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4.

Значения, сильно отклоняющиеся  в большую и /или/ меньшую сторону  от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской  проверки.

Рассмотренный порядок имеет  рекомендательный характер. Аудиторские  организации должны разработать  собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 4 «Существенность в аудите».

 

3. Аудиторская проверка на примере ОАО «АК БАРС» Банка

3.1. Краткая характеристика предприятия

 

Акционерный коммерческий банк «АК БАРС» (Открытое акционерное  общество) зарегистрирован в ЦБ РФ и успешно работает на финансовом рынке России с 1993 года.

 Банк располагает всеми  видами существующих в Российской  Федерации банковских лицензий  и оказывает более 100 видов  банковских услуг для корпоративных  и частных клиентов.

 Сегодня «АК БАРС»  Банк обслуживает более 2 миллионов  частных лиц и свыше 48 тысяч  корпоративных клиентов, среди которых  — крупнейшие экспортеры Республики  Татарстан, предприятия нефтегазового  и нефтехимического комплекса,  машиностроительные, телекоммуникационные, строительные, химические, автотранспортные, торговые и агропромышленные  предприятия.

 Стабильность деятельности  Банка гарантирует оплаченный  уставный капитал в размере  28,2 млрд. руб. Величина собственного  капитала на 1 января 2012 г. составляет 35,6 млрд. руб.

 На 01.05.2012 филиальная сеть  «АК БАРС» Банка, насчитывает  20 филиалов в Республике Татарстан, 23 филиала в крупных городах  России, 170 дополнительных офисов, 149 операционных касс, 12 операционных  офисов и 1 передвижной пункт  кассовых операций.

 «АК БАРС» Банк является  участником:

− Всемирного сообщества банковских телекоммуникаций «СВИФТ» (S.W.I.F.T),

− Член Национальной Ассоциации Участников фондового Рынка (НАУФОР)

− Московской Межбанковской Валютной Биржи (ММВБ),

− Ассоциации участников вексельного рынка (АУВеР),

− Российской Торговой Системы (РТС) и Ассоциации российских банков.

ОАО «АК БАРС» Банк является универсальным банком и развивает такие направления деятельности, как корпоративный, розничный и инвестиционный бизнес.

Корпоративный бизнес является для Банка основным, как наиболее развитый из всех направлений и включает в себя кредитование предприятий, расчетное  обслуживание, обслуживание внешнеэкономической  деятельности, осуществление проектного финансирования и др. В  числе  корпоративных клиентов – крупные  компании нефтегазового и нефтехимического комплекса, машиностроительные, телекоммуникационные, строительные, судостроительные, химические, автотранспортные компании, предприятия  торговли и агропромышленного комплекса, а также предприятия малого и  среднего бизнеса.  В настоящее время Банк обслуживает более 49 тысяч корпоративных клиентов.

Другим важнейшим направлением деятельности Банка является розничный  бизнес. Деятельность Банка на рынке  ритейловых услуг представлена такими продуктами, как срочные депозиты населения, кредиты частным лицам, банковские пластиковые карты, услуги инвестиционного банкинга, проведение платежей, операции с драгметаллами, дистанционное банковское обслуживание  и другие.  Сегодня Банк обсуживает более 2 млн. частных лиц

Инвестиционный бизнес представляет собой вложения банка в ценные бумаги, следуя установленной стратегии  оптимального соотношения риска  и доходности. Кроме того, одним  из основных направлений инвестиционного  бизнеса является финансирование деятельности банка за счет привлечения ресурсов на денежном рынке и рынке ценных бумаг. Наиболее перспективными направлениями инвестиционного бизнеса Банка являются собственные операции на фондовом рынке, клиентские и брокерские операции, доверительное управление активами, а также корпоративные финансы, в том числе организация и андеррайтинг выпусков ценных бумаг российских и татарстанских предприятий.

«АК БАРС» Банк обладает всеми необходимыми лицензиями для осуществления банковской деятельности.

 

3.2. Расчет существенности и аудиторских рисков на примере ОАО «АК БАРС» Банка

 

Расчет уровня существенности проведем на примере ОАО «АК БАРС» Банка. По данным бухгалтерской отчетности за 1 квартал 2011 года, определяем базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1, таблицы № 3.3. Их значения заносим в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

                                                                                                   Таблица 3.3

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение  базового показателя, ден. ед.	Доля  от базового показателя в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, ден. ед
1. Балансовая прибыль 2.Выручка  от реализации продукции без НДС 3. Валюта  баланса 4. Собственный  капитал 5. Общие  затраты	2257996 20345415   300227234 68401111 2257996	5 2   2 10 2	112900 406908   6004545 6840111 45160

 

Для расчета единого уровня существенности находим среднюю  величину числовых значений, записанных в граве 4.

 

(112900 + 406908 + 6840111 + 6004545 + 45160) / 5 = 1482217 руб.

 

Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся в большую и  меньшую стороны от среднего значения. В нашем примере это значения

 

6004545 руб., 406908 руб. и 45160 руб.

 

Наибольшее значение отличается от среднего на:

 

(6840111 – 1482217) : 1482217 х 100% = 361%.

 

Наименьшее значение отличается от среднего на:

 

(1482217- 45160): 1482217 х 100% =97%.

 

На базе оставшихся показателей  рассчитываем среднюю величину:

 

(112900 + 406908 + 6840111 + 6004545): 4 = 3341116 руб.

 

Для удобства дальнейшей работы среднее значение округлим до 3400000 руб.

(3400000 - 3341116): 3341116 х 100% =2%

 

Таким образом, величина 3400000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, так как после округления это значение не превышает 20%.

Далее проведем распределение  уровня существенности по статьям баланса. Так как отклонения могут быть как в сторону завышения, так  и в сторону занижения, принимаем, что суммарное отклонение, как  по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 3400000 тыс. руб. Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса.