Существенность в аудите и аудиторский риск

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение                                                                                                                  3

1. Существенность в аудите                                                                                  5

1.1. Понятие уровня существенности в аудите                                                    5

1.2. Выбор базовых показателей при определении существенности                 7

1.3. Способы определения  существенности                                                       11

1.4. Профессиональное суждение  аудитора при определении                 

уровня существенности в  аудите                                                                         13

2. Взаимосвязь  уровня существенности и аудиторского  риска                        18

2.1 Понятие  риска в аудите                                                                                   18

2.2 Внутрихозяйственный  риск                                                                            19

2.3 Риск  средств контроля                                                                                    21

2.4 Риск  необнаружения                                                                                        23

2.5 Взаимосвязь  между уровнем существенности  и аудиторским риском      25

3. Аудиторская проверка на примере ОАО «АК БАРС» Банка                        30

3.1. Краткая характеристика предприятия                                                          31

3.2.Расчет существенности и аудиторских рисков на примере

ОАО «АК БАРС» Банка                                                                                        32

Заключение                                                                                                             37

Список  литературы                                                                                                38

Приложения                                                                                                           40

 

 

 

 

 

Введение

 

Современный этап экономических  реформ характеризуется возрастанием значимости и роли аудита как инструмента  измерения и повышения достоверности  экономико-управленческой информации, большая часть которой формируется  в системе бухгалтерского финансового  и управленческого учета предприятия, синтезируется в его отчетности. Аудит, руководствуясь критерием экономической  целесообразности, не ставит целью  полное элиминирование информационного  риска, он предназначен лишь для его  снижения до приемлемого уровня. Для  реализации этой задачи в методологии аудита разработана концепция существенности.

Существенность − одно из базовых понятий бухгалтерского учета и аудита. Основной акцент при использовании данного понятия в рамках концепции риск ориентированного аудита делается на то, чтобы ориентировать аудиторов на применение существенности в целях снижения аудиторского риска. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего рубля. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к группам однотипных операций, помогает аудитору решать, какие показатели финансовой отчетности проверять и какие выборочные проверки и аналитические процедуры использовать. Аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Применительно к работе аудиторов риск − это опасность того, что выданное аудитором заключение будет опротестовано кем-либо из участников хозяйственного процесса. В этом контексте нас интересуют не отдельные виды рисков, но и их совокупность, общий риск. Риск − это предположение, согласно которому, если наши цели не будут достигнуты, возникнет ущерб. Аудитор, выдавая заключение, должен свести риск к минимуму. Чтобы осуществить эту цель, аудитор исходит из простого предположения: сохранит ли клиент свою платежеспособность в течение ближайшего времени, скажем, предстоящего года. Если в ходе проверки аудитор может убедиться, что риск аудитора минимален, то он имеет полное право выдавать заключение, и наоборот.

Таким образом, при планировании аудита важно учитывать существенность и риск, а правильно произведенная выборка необходимых элементов − основа для эффективной аудиторской работы.

Данные факты и определили актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объект исследования –  существенность и аудиторский риск

Предмет исследования − аудит ОАО «АК БАРС» Банка

Целью курсовой работы является рассмотрение существенности и аудиторского риска в аудиторской деятельности.

Исходя из цели необходимо решить следующие задачи:

− раскрыть понятие рисков и существенности в ходе аудита;

− рассмотреть сущность и значение рисков и существенности;

− выявить взаимосвязь существенности и аудиторских рисков;

− раскрыть методику расчета существенности и аудиторских рисков в ОАО «АК БАРС» Банке

Методами исследования послужили  статистико-экономическая, индексная, графическая, сравнения и группировки.

 

 

 

 

 

 

 

1. Существенность в аудите

1.1. Понятие уровня существенности в аудите

 

В настоящее время проблема установления уровня существенности при  планировании аудиторской проверки приобрела особую актуальность в связи с необходимостью применения в аудиторской практике Федеральных правил (стандартов).

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или  неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая  в свете сопутствующих обстоятельств  делает вероятным, что суждение, сделанное  на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Согласно определению Совета по стандартам финансового учета США, существенность − это значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, по причине которых при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что пользователь учетной информации, имеющий опыт работы с последней, изменит свое первоначальное мнение об учетной информации, основанное на доверии к ней.

Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании считает, что информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или  искажения.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Существенность можно  определить как критерий того, готов  ли аудитор подтвердить достоверность  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

− во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;

− во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

− в-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности [8, c. 152].

Определение существенности производится в период разработки плана  и программы аудита, поскольку  ее уровень влияет на объем предстоящей  работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Одна из целей предварительного суждения о существенности − сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Применяемое в США Положение об аудиторских стандартах № 47 «Аудиторский риск и существенность при проведении аудиторской проверки» (SAS № 47) требует, чтобы аудитор, планируя операцию, обдумал бы «предварительное суждение об уровнях существенности для целей аудиторской проверки».

 

1.2. Выбор базовых показателей при определении существенности

 

Вопрос оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей  бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности − величины предельно допустимой ошибки.

По мнению одних аудиторов, необходимы точные количественные оценки существенности, другие наоборот избегают жестких оценок. Некоторые аудиторы считают, что при оценке существенности целесообразно учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие, как вид  деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения  на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться  несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50 - 70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, т.к. это  может привести к необоснованному  завышению объемов аудиторских  процедур.

На этапе планирования возможные ошибки бухгалтерской  отчетности могут быть оценены только в долях или процентах от какого-либо показателя (или их группы). Аудиторы обычно обходятся без точных количественных оценок. Считается, что отклонение до 5% − незначительно, а более 10% − существенно.

На стадии планирования необходимо также установить минимальный объем  возможных исправительных бухгалтерских  проводок, которые предлагается сделать  клиенту для устранения найденных  при проведении аудиторской проверки ошибок и неточностей. Уровень предлагаемых исправительных бухгалтерских проводок устанавливается исходя из имеющегося опыта аудиторских проверок, анализа системы внутреннего контроля предприятия и ожидаемой частоты и величины ошибок в бухгалтерских регистрах. Желательно, чтобы названный уровень был достаточно низок, поскольку ошибки, не принятые во внимание аудитором из-за их не существенности, в сумме могут значительно повлиять на правильность составления финансовой отчетности. В то же время, если уровень предлагаемых исправительных проводок установить на слишком низком уровне, то такой подход может привести к излишней и малоэффективной работе аудиторов и большим потерям времени.

Представляется, что для  расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории  показателей:

− счета бухгалтерского учета;

− статьи баланса;

− показатели бухгалтерской  отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.

Характеризуя счета бухгалтерского учета, отметим, что важным является определение групп значимых счетов или групп счетов. Таковыми являются счета, содержащие ошибки, существенно  влияющие на содержание финансовой отчетности.

Критериями отнесения  счетов к значимым являются:

− наличие остатка, превышающего допустимую ошибку;

− большой оборот по счету  в течение отчетного периода;

− наличие необычных проводок.

Кроме того, для определения  значимости счета используется вся  информация, собранная на предыдущих этапах аудиторской проверки. Такая  информация полезна и для планирования тестов, относящихся к конкретному  счету. Источники информации, связанные  со значимыми счетами, можно классифицировать следующим образом: