Сущность и назначение управленческого учета

Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. В данных условиях производства изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты – сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Попроцессная система калькулирования продукции широко используется на предприятиях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, пищевой и других аналогичных по организации технологических процессов отраслей экономики.

Здесь применяется традиционный калькуляционный  вариант учета. В течение отчетного  периода по дебету счетов учета затрат на производство – счета 20, 23, 25, 26 и  другие с кредита счетов учета  ресурсов – собираются затраты отчетного  периода. Их подразделяют на прямые, относимые в дебет счетов 20, 23, и косвенные, относимые в дебет счетов 25, 26.

Расходы, собранные на счете 25 и 26, подлежат списанию в конце периода  в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 в конце периода закрываются.

По окончании отчетного периода (месяца), выявившаяся на счетах 20, 23 фактическая производственная себестоимость  продукции переносится в дебет  счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

3) Система учета «директ – кост».

Система неполного ограниченного  включения затрат в себестоимость  по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные величины называется системой direct costinq.

Переменные затраты в сумме  изменяются в прямой пропорции с  изменением объема производства, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными (сдельная заработная плата рабочих, материалы, топливо, электроэнергия на технологические нужды).

Постоянные затраты в сумме  не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу  продукции зависят от изменения  уровня производства – амортизационных  отчислений, заработной платы руководителей  и т.п.

Принципиальное отличие системы  «директ – кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою очередь, отражается на схеме построения финансового результата предприятия. В системе «директ – кост» содержатся два показателя – маржинальный доход и операционная прибыль.

Маржинальный доход – это  разница между выручкой от реализации и переменными затратами, собираемыми  на счетах 20 «Основное производство»  и 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Переменные общепроизводственные расходы».

«Директ -кост» заостряет внимание руководителей предприятия на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам изделий. При этой системе разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не затушевывается в результате списания доли постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий или всей суммы на общие издержки предприятия при тенденции роста удельного веса постоянных расходов.

Порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях этой системы следующий. Прямые производственные затраты собираются в дебете счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательное производство»  с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и других. Переменная часть общепроизводственных расходов с кредита счета 25, субсчет «Переменные  производственные расходы» списываются  в дебет счета 20 с использованием выбранной базы их распределения  и дальнейшим отнесением распределенных сумм на соответствующие носители затрат, то есть эти расходы участвуют  в калькулировании продукции и услуг по видам.

Постоянная часть общепроизводственных расходов – кредит счета 25, субсчет  «Постоянные производственные расходы», вместе с общехозяйственными расходами  – кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», в конце каждого отчетного  периода полностью списываются  на результаты продажи продукции  за данный период по дебету счеты 90 «Продажи».

Сумма фактической себестоимости  продукции, законченной производством  и переданной на склад, относится  со счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 счета.

«Директ - кост» имеет несколько вариантов применения:

• классический «директ - кост» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам;
• система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;
• система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная, а  частичная себестоимость.

Использование системы «директ – кост» на предприятии создает следующие преимущества:

• выявляются изделия с большей рентабельностью для расширения их выпуска;
• проводится эффективная политика цен, появляется возможность использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заниженным ценам, нижний предел которых не должен быть меньше общей суммы переменных затрат;
• представляется возможным проконтролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
• создаются условия для оперативного контроля величины постоянных расходов, т.к. при учете полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, и поэтому контроль за ними ослабевает;
• расширяются аналитические возможности учета, происходит процесс тесной интеграции учета и анализа.

4) Система «стандарт  – кост»

Система «стандарт – кост», широко применяемая в западных странах, заключается в разработке норм – стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Термин «стандарт – кост» означает:

• «стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;
• «кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В рамках системы «стандарт –  кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов:

• нормативной цены основных материалов;
• нормативного количества основных материалов;
• нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам);
• нормативной ставки прямой оплаты труда;
• нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;
• нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов.

Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. Основными факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися  оценке (анализу), в системе «стандарт  – кост» являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно вскрываются причины данных отклонений.

Принципиальным моментом данной системы  является то, что нет необходимости  полного распределения всех накладных  расходов на себестоимость произведенной  продукции. Возможно, их прямое вычитание  из прибыли – отнесение без  распределения по видам продукции  на счет 44 «Расходы на продажу» как  расходы текущего периода. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием, а не задается вышестоящей  организацией.

Система «стандарт – кост» имеет много общего с системой нормативного учета затрат на производство, созданной в нашей стране в период с 1930-х по 1940-е гг.

В основе обеих систем лежит:

• строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расходов ресурсов по отдельным статьям издержек;
• осуществление раздельного учета и контроля производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от норм в местах их возникновения и центрах ответственности;
• систематическое отклонение от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

Обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом  методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При ведении учетных записей  по такому варианту исходные позиции  следующие:

• на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора: отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы; отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда;
• общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;
• на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают два фактора: отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам; отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности;
• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные  - по кредиту счета;
• постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Списание материалов на основное производство проводится следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10 – производится по стандартным затратам, скорректированным  на фактический выпуск. В пределах норм такие прямые переменные затраты, как заработная плата, начисленная  основным производственным рабочим  с учетом отклонений на социальные нужды, отражаются проводкой: Дебет 20 Кредит 70 (69).

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам отражаются на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» в разрезе следующих субсчетов:

• субсчет 1 – отклонения по ценам заготовления материалов:
• благоприятные: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 16-1;
• неблагоприятные: Дебет 16-1 Кредит 60
• субсчет 2 – отклонения по использованию материалов в производстве:
• благоприятные: Дебет 60 Кредит 16-2;
• неблагоприятные: Дебет 16-2 Кредит 60;
• субсчет 3 – отклонения по ставке заработной платы:
• благоприятные: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 16-3;
• неблагоприятные: Дебет 16-3 Кредит 70;
• субсчет 4 – отклонения по производительности труда:

благоприятные: Дебет 70 Кредит 16-4;

неблагоприятные: Дебет 16-4 Кредит 70.

Счет 16 регулируется счетом 99 «Прибыли и убытки», к которому открывается субсчет 1 «Отклонения  по прямым переменным затратам»:

благоприятные: Дебет 99-1 Кредит 16;

неблагоприятные: Дебет 16 Кредит 99-1.

Списание переменных общепроизводственных расходов на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки и  фактического выпуска продукции, рассчитанного  в нормо - часах: Дебет 20 Кредит 25-1.

Учет отклонений от норм организуется на дополнительных субсчетах:

• субсчет 2 – отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам: благоприятное – Дебет 25-2 Кредит 99-2; неблагоприятное – Дебет 99-2 Кредит 25-2;
• субсчет 3 – отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности: благоприятное – Дебет 25-3 Кредит 99-3; неблагоприятное – Дебет 99-3 Кредит 25-3;