Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции необходимо:

-составлять нормативные  калькуляции по каждому виду  продукции (работ, услуг);

-осуществлять учет изменений  норм затрат;

-выявлять отклонения  фактический затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

-исчислять фактическую  себестоимость отдельных видов  продукции (работ, услуг) прибавлением  к нормативным затратам отклонений  фактических затрат от норм  изменений, вносимых в нормы  затрат.

Сущность этой системы  заключается в следующем:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
• документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;
• отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
• выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;
• отражение результатов изменения норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.[№4,с.132]

Области и возможности применения метода:

• Метод используется в основном на производственных предприятиях в отраслях наименее зависимых от природных условий, например, в перерабатывающих отраслях.
• Метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сменные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно.
• Метод наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии.
• Возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников.
• Метод позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции.
• Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.

Нормативный метод учета  фактических затрат  основан на предварительном  расчете норм расхода  на изделие, вид работ (услуг) или  место издержек по всем или важнейшим  слагаемым себестоимости. Нормы  прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические  операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные  нормативные сметы. Общая сумма  фактических затрат на выпуск продукции  и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм [№2, с. 270].

Нормативный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция  себестоимости, исчисленная по действующим  на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее  установленное числовое выражение  результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства [№1, с.179].

Нормативный метод учета  фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину,  не дожидаясь  окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных  для каждого изделия и вида работ норм  а отклонения обычно составляют незначительную (хотя и важную для управления) величину [№2, с. 271].

Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.

Основные  принципы  нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по  каждому изделию на основе действующих на предприятии норм  и смет.

Данный принцип может  быть реализован лишь при наличии  у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании  первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных  нужд управления.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [№5, стр. 183, 184].

Порядок бухгалтерских записей  при использовании нормативного метода учета затрат отражен на рисунке 1.

Рисунок 1.

 

Отечественные предприятия, используя систему учета нормативной  себестоимости, применяют счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

Если выпускается готовая  продукция, то в течение отчетного  периода в бухгалтерском учете  делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 «Готовая продукция».

Если выполняются работы и оказываются услуги, то это отражается на счете 40 по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода  после определения объема незавершенного производства рассчитывается фактическая  себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, которая отражается по дебету счета 40 и кредиту счетов 20, 23.

По дебету и кредиту  счета 40 отражается один и тот же объем производства, но в разной оценке: по дебету — фактической, по кредиту — по нормативной себестоимости. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений.

Счет 40 может применяться  при учете полной себестоимости  продукции и сокращенной (по переменным затратам).

Учет  изменений норм затрат. В составе нормативных расходов могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при изменении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указывается инициатор изменения нормы (цех, отдел, служба), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива.

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

• тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
• единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
• исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
• контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;
• исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

Учет  и анализ отклонений от норм. Целевое назначение нормативного метода учета - установление и систематизация отклонений от норм и нормативов. Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс вычисления и определения причин разницы между фактическими и нормативными значениями называется анализом отклонений. Когда показателей слишком много, отклонения анализируются выборочно, причем только те, которые превышают установленный организацией предел. Такое управление затратами называется управлением по отклонениям.[№ 4,с.154]

Все отличия фактических  затрат по любой статье от действующих  норм рассматриваются как отклонения от норм, которые подразделяются на три группы:

I Отрицательные – представляют собой перерасход себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством (перерасход сырья, материалов, топлива вследствие поломок оборудования, замены материалов, использование отходов взамен полноценных материалов и т.д.).

II Положительные  отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий направленных на снижение затрат, достижения экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

III Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькулирование нормативной себестоимости (потери от брака, частично выполненные операции). Все эти отклонения учитываются полностью и по  окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину положительных или отрицательных отклонений.

Все разнообразие методов  выявления возникающих в организации  отклонений можно свести к двум основным: методу документирования и расчетному методу.

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными  методами выявления отклонений являются:

• сигнальное документирование;
• учет партионного и непрерывного раскроя материала;
• предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);
• инвентарный метод.

Определение фактической себестоимости продукции. Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

Сф= Сн+Но+Ни, где  

Сф- фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

Сн – нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Но – отклонения от норм (экономия, перерасход);

Ни - изменения норм.

 

Преимущества  и недостатки нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости

Рис. 1. Преимущества нормативного метода

 

Рис. 2. Недостатки нормативного метода

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Сравнение зарубежной системы «стандарт-кост» с российским нормативным методом

 

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается  не сущее, а должное, и обособленно  отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой  данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением  какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена  ошибочно.

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: