Сутність аудиту, постулати та концепції

За джерелами  отримання інформацію, яку використовують в аудиті, можна поділити на: оперативного, бухгалтерського і статистичного обліку й звітності; внутрішнього контролю, відомчого контролю, попереднього аудиторського контролю.

Інформація оперативного обліку не завжди зафіксована в документах. Проте аудитор може сам її отримати в оперативному порядку по телефону, факсу. Найдоказовішою інформацією щодо об'єктів контролю є, звичайно, дані бух­галтерського обліку (фінансового, управлінського) і звітності.

При здійсненні аналізу  фінансово-господарської діяльності, фінансового стану підприємства аудитор часто використовує дані статистичної звітності. На об'єктах аудиту, в тій чи іншій мірі, ревізори та спеціаліси різних відділів здійснюють внутрішньогосподарський контроль. Тому зовнішній аудитор у значній мірі покладається на результати внутрішньогосподарського контролю. Основними джерелами такої інформації є акт комплексної ревізії, тематичних перевірок, матеріали інвентаризації тощо.

Важливим джерелом отримання  інформації щодо об'єктів аудиту є  матеріали перевірки зовнішнього  контролю. Такий вид контролю здебільшого здійснюють органами податкової служби, контрольно-ревізійного управління, Пенсійного фонду та інше [14]. 

 

 

4. МЕТОДИЧНІ  СПОСОБИ І ПРИЙОМИ АУДИТУ

Надання професійних  аудиторських послуг – це процес виконання  будь-яких процедур, застосування тих або інших методів контролю. Багато в чому якість аудиторських послуг залежить від адекватного обставинам і цілям замовлення, вибору й використання аудитором тих або інших методів контролю, обєднаних в аудиторські процедури.

Вибір методу або процедури  аудиту – це результат емпіричного  судження безпосередньо аудитора, який опирається на мету та обставини власне замовлення на аудиторську послугу, з одного боку, і на особистий досвід і кваліфікацію – з іншого.

Процедури аудиту складаються  з певної послідовності застосовуваних методів. Однак, це не означає що будь-який метод контролю закріплений за конкретною аудиторською процедурою. Залежно від обставин замовлення до складу аудиторської процедури можуть входити різні методи. Саме в підборі оптимальної і відповідної кількості та виду того чи іншого методичного прийому залежить якість результату аудиторської послуги [15].

Метод аудиту – це сукупність способів і прийомів, які використовують для дослідження стану об’єктів, що вивчаются.

За допомогою методів (способів), методичних прийомів та аналітичних  процедур не тільки досліджується об’єкт аудиту, але і упорядковується  також процес його організації.

Метод аудиту проявляє себе сукупністю методів (способів):

-- загальнонаукових: індукція, дедукція, абстракція, аналіз, синтез, моделювання, аналогія, спостереження;

-- власні методи аудиту: метод аудиторської вибірки, метод суттєвості, метод узагальнення (табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Методи аудиту

№ п/п	Назва групи	Назва методу	Характеристика
1	Загальнонаукові методи	Індукція	Метод дослідження об’єктів аудиту від окремого до загального. При використанні цього методу думка аудитора формується поступово від знання частки, зокрема інформації про факти господарського життя до знання загального – до інформації відповідної статті (статей) фінансової звітності
		Дедукція	Метод дослідження об’єктів аудиту від загального до окремого, тобто від інформації фінансової звітності до первинної інформації про факти господарського життя
		Абстрагування	Метод, при використанні якого мало значимі для аудитора фактори, що суттєво не впливають  на інформацію (твердження клієнта), можуть не враховуватися
		Аналіз	Метод дослідження, який проявляє себе при вивченні об’єктів аудиту уявним або практичним розчленуванням їх на окремі складові: (частини інформації, її властивості, тощо)
		Синтез	Метод дослідження, пов'язаний з об’єднанням окремих частин у ціле з метою одержання знань про ціле шляхом виявлення тих суттєвих зв’язків і відносин, які поєднують окремі частини в одне ціле
		Моделювання	Метод дослідження, що ґрунтується  на заміні об’єкта (в аудиті це може бути моделювання методики) на їх аналог, модель, що має суттєві прикмети оригіналу
		Аналогія	Метод наукового дослідження, за яким пізнання одних об’єктів досягається  на основі подібності їх до інших
		Спостереження	Метод, який представляє собою участь аудитора в оперативних завданнях керівництва і співробітників фірми клієнта.
2	Власні методи аудиту	Метод аудиторської вибірки	Метод, який передбачає застосування аудиторських процедур до менш ніж 100 % облікових записів (елементів вибірки) в межах залишку на рахунку або класу операцій так, що всі елементи мають шанс бути відібраними.
		Метод суттєвості	Метод, який передбачає, що інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення можуть вплинути на економічне рішення користувачів.
		Метод узагальнення	Узагальнення результатів  аудиту є проявом принципу завершеності процесу. Інтерпретація результатів виконання завдань з надання впевненості різного рівня полягає у формуванні неупередженої думки аудитора (бажано незалежної) на основі професійних суджень.

 

Способ аудиту – це сукупність прийомів і засобів, які  направлені на отримання обєктивних уявлень про об’єкт, що досліджується.

Методичний прийом, як складова методу аудиту є неподільною на складові дією аудиторів, тобто є закінченим елементом процесу аудиторського дослідження.

Як показало вивчення спеціальної літератури з аудиту, серед різних науковців досі немає єдиного підходу до визначення поняття прийому аудита [16].

Економіст С.І. Флемов, пише, що «прийом – це окрема контрольно-ревізійна дія, а метод сукупність таких дій» [17].

Аудиторські процедури  – це взаємопов’язана послідовність  визначення дій аудитора, направлення  на організацію процесу аудиту і послуг йому супутніх та безпосереднього отримання відповідних та достатніх доказів для обґрунтування професійного судження.

Аудиторські процедури є втіленням (проявом) застосування відповідних методів (способів) та прийомів, певна послідовність реалізації яких формує методику аудиту фінансової звітності, тобто методики виконання завдань з надання ґрунтовної та обмеженої впевненості.

Розглянемо змістовну  характеристику способів та методичних прийомів дослідження якості інформації (табл. 4.2) [12].

Таблиця 4.2

Змістовна характеристика способів та методичних прийомів дослідження якості інформації

№ п/п	Види перевірок та інших способів та прийомів	Характеристика видів  перевірки та специфічних способів та прийомів
Перевірка:
1	Формальна	Встановлення повноти заповнення і достовірності реквізитів документа, дотримання вимог до оформлення документів даного типу
2	Арифметична	Визначення правильності таксування, підрахунків і виявлення    відхилень   прихованих   за   невірними арифметичними підрахунками
3	Нормтивно-правова	Визначення законності господарських операцій,що відображена  в документах.
4	Експертна (за дорученням клієнта)	Дослідження документів фахівцями різних галузей знань (юристи, технологи и тощо.) за дорученням аудитора від імені клієнта
5	Економічна	Встановлення економічної  доцільності господарських операцій (розмір економічної вигоди від їх здійснення)
6	Логічна перевірка	Вивчення  об'єктивної  можливості  документального оформлення господарських операцій, поява тієї або іншої інформації.
7	Зустрічна (за дорученням клієнта)	Зіставлення   двох   екземплярів   одного   и   того   ждокументу, один з яких знаходиться у підприємства-клієнта аудиторської фірми, а інший у одного з ділових і партнерів (постачальник, покупець, банк і т.п.)
8	Взаємний контроль	Зіставлення   двох  екземплярів   одного   и   того   ж документу, які знаходиться в різних підрозділах або на різних участках обліку підприємства-клієнта
9	Експрес-аналіз фінансової звітності	Орієнтація   користувача      інформації   на   оцінку фінансового стану підприємства
10	Детальний аналіз фінансового  стану	Визначення значень: порівняльний аналіз складу та динаміки статей балансу, його структури; аналіз фінансової стійкості; аналіз ліквідності (фінансового стану) підприємства; аналіз ділової активності, аналіз показників рентабельності; аналіз інвестиційної привабливості
Специфічні  способи та прийоми
1	Контрольне порівняння в умовах вартісного обліку матеріальних цінностей	Перевірка кількісних даних про рух однорідних запасів за між інвентаризаційний період з метою встановлення наявністі суперечностей в обліковій інформації,   які   можуть  бути  ознаками   можливих порушень або суттєвих недоліків в роботі посадовців
2	Відтворення кількісно-сумового обліку	Виявлення протиріч в документах, які відображають рух однорідних запасів тільки на кінець інвентаризаційного періоду
3	Зворотний рахунок	Виявлення факторів незаконного  списання сировини, матеріалів і виробництві
4	Хронологічна перевірка	Застосовується аудитором  у тих випадках, коли він має свідчення про порушення результатів господарських операцій з запасами, а при проведенні інвентаризації розбіжностей

 

Зібрати аудиторські докази  застосовуючи тільки способи і прийоми вивчення документів (так звані способи документального контролю) не завжди можливо, бо реальність тієї або іншої інформації, що відображена в документах повинна періодично  піддаватися уточненню за допомогою відповідних способів фактичного контролю, а саме:

• інвентаризація;
• лабораторний аналіз;
• перевірка операцій безпосередньо в місцях їх здійснення;
• контрольна закупівля цінностей;
• контрольний вимір виконаних будівельно-монтажних і ремонтних робіт;
• контрольний запуск сировини у виробництво;
• отримання   письмових   пояснень    при здійсненні    способів фактичного контролю.

Розлянемо докладніше способи та прийоми фактичного контролю (табл.4.3) [10]

 

 

 

Таблиця 4.3

Способи та прийоми  фактичного контролю

№ п/п	Назва	Характеристика
1	Інвентаризація	Методичний прийом контролю фактичного стану підконтрольних об'єктів, здійснюваний з метою забезпечення збереження цінностей і раціонального використання їх у фінансово-господарській діяльності.
2	Лабораторний аналіз	Метою такого контролю є  уточнення суттєвих характеристик  об’єкту контролю та отримання на цій основі якісно нової інформації
3	Перевірка операцій безпосередньо  в місцях їх здійснення	Здійснюється при перевірці  об’єктів основних засобів після  завершення ремонту об’єктів основних засобів, встановлення готовності об’єктів капітального ремонту, зносу основних засобів, порядку зберігання, приймання і відпуску матеріальних цінностей, організації виробництва, технологічних процесі та праці на будівельних майданиках і у виробництві.
4	Контрольний вимір	Прийом фактичного контролю, який застосовується під час перевірки виконаних робіт, фактичного контролю обсягів виробництва тощо
5	Контрольний запуск сировини у виробництво	Проводять з метою  визначення достовірності діючих норм і нормативів витрат сировини і матеріалів на виробництво продукції або  обсягів будівельно-монтажних робіт.
6	Отримання   письмових   пояснень	Практикується досить часто  при інвентаризації, контрольному придбанні, контрольному запуску сировини у  виробництво та лабораторному аналізі  якості товарів, сировини і матеріалів, готової продукції тощо.

 

Таким чином, вивчення методу аудиту як комплексу основних підходів та способів дослідження інформації фінансової звітності, регістрів бухгалтерського  обліку, первинної та зведеної документації за умови сутнісного аналізу економічного і правового змісту фактів господарського життя (господарських операцій) відповідно меті виконання його завдань, дає підстави визначати методику аудиту як прояву його методу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.ОСОБЛИВОСТІ ІНФОРМАЦІЙНОГО І МЕТОДИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПРОЦЕСУ АУДИТУ В УМОВАХ ЗАСТОСУВАННЯ КОМП' ЮТЕРНИХ ТЕХНОЛОГІЙ ОБРОБКИ ІНФОРМАЦІЇ

Ринкові умови господарювання підвищують вимоги до діяльності аудиторів  і аудиторських фірм і зумовлюють необхідність наукової розробки її методики в умовах автоматизованої обробки облікової інформації. Комп’ютер стає інструментом, який дозволяє аудитору не лише скоротити час і засоби при проведенні перевірок, але й здійснити більш детальне вивчення об’єктів, сформувати якісні робочі та звітні документи, а також здійснювати ефективне управління діяльністю суб’єкта контролю. При цьому комп’ютерні технології використовуються на всіх стадіях аудиту: під час планування, здійснення, документування аудиторської роботи, оформлення аудиторського висновку. Застосування комп’ютерної техніки не змінює мети проведення аудиторських процедур, проте суттєво впливає на способи та порядок проведення цих процедур, а отже, і на методологію аудиту [8].

Використання комп’ютерів  у аудиті передбачено: Міжнародним стандартом аудиту 401 «Аудит в умовах комп’ютерних інформаційних систем» [18]; Положенням про міжнародну аудиторську практику 1001 «Середовище комп’ютерних інформаційних систем — автономні мікрокомп’ютери» [19]; Положенням про міжнародну аудиторську практику 1002 «Середовище комп’ютерних інформаційних систем — інтерактивні комп’ютерні системи» [20]; Положенням про міжнародну аудиторську практику 1003 «Середовище комп’ютерних інформаційних систем — системи баз даних» [21];  Положенням про міжнародну аудиторську практику 1009 «Методи аудиту з використанням комп’ютерів» [22]; Міжнародним стандартом аудиту 401 «Аудит в середовищі комп’ютерних інформаційних систем» [23].

Переваги застосування комп'ютерної техніки при проведенні аудиту можна згрупувати за наступними категоріями:

• зменшення обсягу даних, оброблюються вручну;
• економія часу на виконання одноманітних прийомів порівняння фактичних