Сутність дебіторської заборгованості та характеристика, визнання і оцінка заборгованості покупців

До рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриваються наступні субрахунки:

361. "Розрахунки з вітчизняними покупцями";
362. "Розрахунків з іноземними покупцями".

Використання банківських  платіжних карток та векселів як платіжних  інструментів регулюються чинним законодавством, у тому числі окремими нормативно-правовими  актами Нацбанку України.

Кожен з документів повинен  бути заповнений відповідним чином  і засвідчений підписами і  печаткою.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками  слугують первинні документи з обліку розрахунків (табл. 2).

Табл. 2

Документування розрахунків  з покупцями та замовниками

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
накладні рахунки-фактури рахунки акти прийнятих робіт, послуг податкові накладні товарно-транспортні накладні товарні накладні	комерційні документи (рахунки-фактури, - invoice) транспортні накладні (СМR – залізнична накладна т.д.) платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку, ПКО, векселі	Виписки банку, векселі

 

При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають  договори, в яких визначають строки взаємних поставок товарів, обов'язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку  порушення прийнятих зобов'язань.

При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) за бартерним обміном в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛІТИЧНИЙ ТА СИНТЕТИЧНИЙ ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА РЕЗЕРВУ СУМНІВНИХ БОРГІВ.

Типову кореспонденцію рахунків з відображення операцій, пов'язаних зі здійсненням розрахунків з  покупцями та замовниками, наведено у табл. 3

Табл. 3

Облік розрахунків з покупцями 

№ з/п	Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків
			дебет	кредит
1	Відображено отримання доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг		361, 362	701-703
2	Надійшла готівка в  касу підприємства від покупців та замовників у рахунок оплати продукції, товарів, робіт і послуг		301, 302	361, 362
3	Надійшла оплата за продукцію, товари, роботи, послуги на рахунки  підприємства в банках		311, 312, 313,	361, 362
4	Здійснено зарахування взаємної заборгованості між продавцем і  покупцем за відвантажені інші оборотні активи		685	361, 362
5	Списано безнадійну дебіторську  заборгованість покупців і замовників за рахунок створеного резерву сумнівних  боргів		38	361,362
6	Здійснено зарахування взаємної заборгованості між підприємством  і покупцем (замовником) за відвантажену покупцеві продукцію, товари, виконані замовникові роботи, послуги й  отримані товари від покупця (замовника)	631, 632		361, 362
7	Погашено кредиторську заборгованість підприємства за страхуванням за рахунок  коштів покупців та замовників у рахунок  оплати відвантажених продукції, товарів, виконаних робіт, послуг	651-655		361
8	Зараховано аванс покупця (замовника), отриманий підприємством  під поставку продукції після  виконання зобов'язань	681		361
9	Відображено суму знижок, наданих  після дати реалізації продукції, товарів, робіт, послуг покупцям та замовникам, вартість повернених покупцем продукції, товарів	704		361, 362
10	Списано безнадійну дебіторську  заборгованість покупців та замовників	84		361, 362
11	Списано безнадійні борги, пов'язані  з реалізацією продукції, робіт, послуг, та за нестачі резерву	944		361, 362
12	Зменшено дебіторську  заборгованість покупців та замовників через невиконання підприємством  умов договору	949		362
13	Списано безнадійну дебіторську  заборгованість покупців та замовників внаслідок надзвичайних обставин	991-993		361,362

 

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями повинен забезпечити  отримання даних про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а  також заборгованість, несплачену в  строк.

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим  до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести  картки аналітичного обліку на кожного  дебітора або накопичувальну відомість  довільної форми.

Облік розрахунків з покупцями  ведуть у Журнал-ордері № 11 с.-г. У  ньому відображають підсумками за місяць обороти з кредиту рахунків 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79 у кореспонденції з  дебетом відповідних рахунків.

Записи в Журнал-ордер  № 11 с.-г. з кредиту рахунку 36 «Розрахунки  з покупцями і замовниками» здійснюють на підставі відомості аналітичного обліку за рахунком № 36 ф. № 11.8 с.-г. У  відомості № 11.8 с.-г. наводиться перелік  усіх покупців і замовників, які  мали стосунки за звітний період або  заборгованість за попередні періоди. За кожним із них показуються залишки  на початок і кінець місяця та обороти  за дебетом і кредитом за звітний  місяць. Заповнюється відомість на підставі реєстрів № 11.1 с.-г. й № 11.2. с.-г. первинних документів та аркушів-розшифровок.

Дебетовий оборот за рахунком 36 переносять до Журнал-ордеру № 11 с.-г. в кредит рахунків 70, 71 та ін. на підставі відомості аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг ф. № 11.4 с.-г.

Синтетичний облік за рахунками 36 ведеться в журналі-ордері П с.-г., а аналітичний - у відомості 11.8 с.-г. "Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями і  замовниками" та у відомості 11.7 с.-г. "Відомість обліку продажу шляхом взаємних розрахунків".

Для обліку розрахунків із замовниками Планом рахунків [4] передбачено рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», тому його використовує дане підприємство, де за дебетом відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення.

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих  послуг (у тому числі на виконання  бартерних контрактів), яка включає  податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських  установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних цінностей на його адресу від постачальника виставляється  рахунок-фактура (дод. В1), в якому  вказується кількість, ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. В свою чергу перерахування  коштів на розрахунковий рахунок  постачальника здійснюється за допомогою  документа платіжне доручення (дод. В2).

Видача покупцю із складу постачальника товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі документа товарно-транспортна накладна (дод. В3).

Перелік первинних документів з обліку розрахунків на Підприємстві «Хлібохачокомбінат» Краснопільської РСС: накладні (дод. В4), акти прийому виконаних робіт (дод. В5, В6) , податкові накладні (дод. В7, В8), довіреність (дод. В9), договір купівлі-продажу продукції (дод. В10), видаткова накладна (дод. В11), прибутковий касовий ордер (дод. В12).

 До рахунку 36 "Розрахунки  з покупцями і замовниками"  відкриваються такі субрахунки:

361 "Розрахунки з вітчизняними  покупцями";

362 "Розрахунки з іноземними  покупцями".

Субрахунок 361 призначений  для обліку розрахунків з покупцями, що знаходяться на митній території  України. На ньому обліковуються  розрахунки по пред'явлених покупцям та замовникам та прийнятих банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), проведені  роботи, надані послуги.

Субрахунок 362 призначений  для обліку розрахунків з іноземними покупцями і замовниками по експортних операціях. На ньому ведеться облік  сум, аналогічних тим, що обліковуються  на субрахунку 361.

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями та замовниками на Підприємстві «Хлібкомбінат» Краснопільської Райспоживспілки ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.

Узагальнення інформації щодо розрахунків із покупцями та замовниками знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері № 3, а при спрощеній  формі обліку – у відомості  В-6, але на базовому підприємстві облік  розрахунків із покупцями та замовниками введеться в бухгалтерській комп’ютерній програмі 1С та використовується картка рахунку 36 або аналіз рахунку 36. Згідно якої на підприємстві за базовий період відбулися операції, що були відображені наступними бухгалтерськими записами.

Відображення виникнення доходу і дебіторської заборгованості в момент реалізації продукції:

Дт  36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»       5084,75 грн. (дод. В13)

Кт  70 «Дохід від реалізації»                                                      

Взаємозалік  заборгованості:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 20857,68 грн. (дод.В11)

Кт  36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»                

Повернення грошових коштів, раніше отриманих за реалізовану  продукцію у випадку зайвого  перерахування сум:

Дт  36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кт  30 «Каса»                                                                                 

Відображення надходження  коштів за раніше відвантажену продукцію:

Дт  30 «Каса»                                                                       138,36 грн. (дод. В12)

Кт  36 «Розрахунки з  покупцями та замовниками»                

Окрім того можливі інші бухгалтерські записи:

Повернута покупцями продукція, надання покупцям знижок після дати реалізації продукції, відмова покупців від оплати частини продукції  у зв'язку з виявленими помилками  в сумі до оплати та інші випадки, коли покупці відмовляються від оплати на законних підставах, оформляються записами:

Дт 704 «Вирахування з доходу»

Кт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Відшкодування раніше списаних активів оформляється як сума доходів  від іншої операційної діяльності складанням запису:

Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Кт 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»

Перезарахування заборгованості покупця і постачальника:

Дт 631 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Отримання готівки від  покупця:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банках»

Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Списується безнадійний  борг покупця:

Дт 38 «Резерв сумнівних боргів»

Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Погашення заборгованості векселями:

Дт 51 «Довгострокові векселі видані»

Дт 62 «Короткострокові векселі видані»

Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Нарахування резерву сумнівних  боргів на дебіторську заборгованість реалізованої продукції, робіт і послуг: