Теоретические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение

 

Глава 1. Теоретические аспекты  аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

1.1. Общие положения, цели, задачи, нормативные документы, информационная  база и источники информации  по учету расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

1.2. Перечень возможных  аудиторских проверок учета операций  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками, а также типичных  ошибок по разделу учета

 

Глава 2. Организация аудиторской  проверки

 

2.1.Характеристика деятельности ООО «Раздолье»

 

2.2. Оценка системы внутреннего  контроля

 

2.3. Планирование аудиторской  проверки

 

Глава 3. Аудит операций по учету расчетов с поставщиками и  подрядчикам

 

3.1. Проверка организации аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

3.2 Результаты и рекомендации, сформированные по результатам  проведенной проверки

 

Заключение

 

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных

средств и, следовательно, улучшению финансового состояния  предприятия.

 

Предприятия постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

 

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово  – хозяйственной деятельности неизбежна  и должна находиться в рамках допустимых значений.

 

Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

 

Актуальность  выбранной темы в том, что основой  деятельности любого хозяйственного субъекта являются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Возможность дальнейшего  развития операций может быть реализована  лишь только в том случае, если собственники разумно управляют этим процессом. Рост прибыли предприятия при  сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его  дальнейшего развития в условиях изменяющейся внутренней и внешней  среды. Не только финансовое состояние  предприятия, но и эффективное использование  операций с поставщиками и подрядчиками  важны как  для внутренних, так  и для внешних пользователей.

 

Мне хотелось бы обосновать и пояснить цель данной работы. Речь в ней пойдет о методике и организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также о практических аспектах применения стандартов проведения аудиторских процедур,  о владении методами и приемами внешнего и внутреннего аудита на примере  фирмы ООО «Раздолье».

 

В качестве объекта исследования, проводимого  в рамках курсовой работы, было рассмотрено  предприятие ООО «Раздолье». Предметом  исследования данной курсовой работы является аудит операций по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

Выбор данной работы был предопределен необходимостью ее комплексного освещения, на основе тщательно проведенного аудита, наметить  конкретные пути использования имеющихся  возможностей и резервов с целью  улучшения результативных показателей  хозяйственно-финансовой деятельности  предприятия, при проведении аудиторской  проверки конкретного предприятия  трудно составить себе практическое руководство, основанное на применении общеметодологических принципов аудита, но и учитывающих в то же время  конкретные особенности предприятия.

 

Задачи курсовой работы основываются на проведении комплексного исследования и освоения основных принципов  и подходов при аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками, а также  привести примеры ряда аудиторских  процедур там, где подобная иллюстрация  будет необходима для более глубокого  понимания сущности аудита и облегчения восприятия материала в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты  аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

1.1. Общие  положения, цели, задачи, нормативные  документы, информационная база  и источники информации по  учету расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

Данному участку  учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами  как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность  восстановления отсутствующих и  исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей. 

 

Основная  цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность  отражения этих операций в бухгалтерской  отчетности.

 

Для достижения поставленных целей необходимо получить достаточные доказательства, используя  различные приемы и многообразные  источники получения информации.

 

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен решить следующие  задачи: проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг  с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности; подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  бухгалтерского учета кредиторской задолженности; проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности; подтверждение    своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

 

В процессе аудиторской проверки расчетных  операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

 

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2. Хозяйственные  связи, являющиеся необходимым условием деятельности организаций, оформляются  и закрепляются договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или  услуг, а другая – их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком. Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками в соответствии с ГК РФ могут оформляться следующими гражданско-правовыми конструкциями: купля-продажа в виде договора поставки (параграф 3 глава 30 ГК РФ),  договор мены (глава 31 ГК РФ),  прекращение обязательства зачетом (ст. 410 ГК РФ)

 

 

Договор поставки в соответствии со ст. 161 ГК РФ должен заключаться в простой письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права  в случае спора ссылаться в  подтверждение сделки и ее условий  на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и  другие доказательства.

 

Договор в  письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также  путем обмена документами посредством  почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей  достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

 

Письменная  форма гражданско-правового договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор  принято в порядке, предусмотренном  п. 3 ст. 438 ГК РФ.

 

 Заключение  договора предполагает выполнение  сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность  поставить качественный товар  (работы, услуги), в обусловленный  договором срок, а покупателем  – принять и оплатить этот  товар (работы, услуги) и оплатить  его в срок. Договором, как правило,  предусмотрены штрафные санкции  и неустойка за невыполнение  условий договора.

 

Дебиторская  и кредиторская задолженность отражается в системе учета и отчетности в течение определенного срока. Различают срок исполнения обязательств (глава 22 ГК РФ) и срок исковой давности (глава 12 ГК РФ).

 

Также Гражданский  кодекс Российской Федерации устанавливает  формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирует договорные основы осуществления безналичных расчетов, о чем более полно будет  сказано ниже.

 

2. Налоговый  кодекс РФ, ч. 1 и 2. Регулирует налоговый  учет процентов по векселям  и коммерческим кредитам, учет  суммовых разниц, а также исчисление, возмещение налога на добавленную  стоимость.

 

3. Закон РФ  «О бухгалтерском учете» №  129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., который определяет  общие положения ведения и  организации бухгалтерского учета  в РФ, что также непосредственно  касается расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

 

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (Приказ  Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) в части касающейся расчетов  с кредиторами и дебиторами (ст. 73-78 Положения).

 

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006). Данное положение  касается расчетов с поставщиками  и подрядчиками, которые осуществляются  в иностранной валюте.

 

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), регулирует учет материально-производственных  запасов, приобретенных у поставщиков  и полученных от подрядчиков,  в качестве которых принимаются  активы, используемые далее как  сырье, материалы и т.д. 

 

7. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий (Приказ  Минфина РФ № 94н от 31 октября  2000 г.). В Плане счетов для учета  расчетов предусмотрены счета  одноименного раздела VI. Они предназначены  для обобщения информации обо  всех видах расчетов организации  с различными юридическими и  физическими лицами, а также внутрихозяйственных  расчетов.

 

Расчеты учитываются  на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты в установленном  порядке. Одновременно эти расчеты  отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранной валютной учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

 

8. Методические  указания о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности  организации (Приказ Минфина РФ  № 67н от 22 июля 2003 г.), которые также  закрепляют порядок отражения  операции связанных с расчетами  с поставщиками и подрядчиками  за отчетный период.

 

9. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ  Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.). В соответствии с ними организация  ежегодно должна проводить инвентаризацию  дебиторской и кредиторской задолженности,  которая заключается  в проверке  обоснованности сумм, числящихся  на счетах бухгалтерского учета.  При этом в ходе инвентаризации  расчетов выявляются суммы дебиторской  и кредиторской задолженности,  по которым истекли сроки исковой  давности.

 

10. «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями,  применяемыми при расчетах между  организациями за поставку товаров,  выполненные работы и оказанные  услуги» (Письмо Минфина РФ  № 142 от 31 октября 1994 г.). Этим письмом  регулируются учет и отражение  в отчетности расчетов с поставщиками  и подрядчиками, осуществляемых  векселями. 

 

Аудит проводится нами в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации: Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Внутренними  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

 

Источником  контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах  и первичных документах, а также  в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации информационная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.