Теоретические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Аудитор при проверке расчетных операций использует информационную базу: нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций; приказ об учетной политике; бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); регистры синтетического и аналитического учета операций, составленные организацией; первичные документы по отражению операций (договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов).

 

Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие договоров  с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в  том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности,  уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (работ, услуг) к учету и после этой даты.

 

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки  данных все операции группируются в  различных аналитических карточках  и ведомостях аналитического и синтетического учета.

 

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

 

- с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

 

- с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

 

- с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

 

- с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

 

Основные  источники информации для проверки данного раздела учета: договоры на поставку товарно-материальных ценностей (работ, услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях –  таможенные декларации); накладные  на поступившие ТМЦ, акты выполненных  работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; регистры аналитического и синтетического учета.

 

Обнаруженные  в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочей  документации и определяют их количественное влияние  на показатели бухгалтерской  отчетности.

 

Наиболее  распространенные методы получения  аудиторских доказательств, применяемые  на этом участке аудита:

 

- Проверка фактического существования задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

 

- Проверка списания со счетов бухгалтерского учета просроченной задолженности.

 

- Проверка правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками.

 

- Проверка правильности оценки в учете и отчетности кредиторской задолженности.

 

- Проверка соответствия кредиторской задолженности проверяемому периоду.

 

- Проверка правильности квалификации кредиторской задолженности по времени: долгосрочная и краткосрочная.

 

- Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации.

 

Для более  эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические  процедуры, в каком количестве и  объеме необходимо выполнить для  сбора нужных данных.

1.2. Перечень  возможных аудиторских проверок  учета операций по расчетам  с поставщиками и подрядчиками, а также типичных ошибок по  разделу учета

 

Рассмотрим  аудиторские процедуры, которые  могут присутствовать в зависимости  от результатов проведенного анализа  в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

1) Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных  ценностей, принятия к учету  работ, услуг. Основная цель  проверки – достижение уверенности  в том, что на предприятии  присутствует вся первичная документация  по всем поступившим ценностям  и всем оказанным услугам за  отчетный период. Проводя эту  процедуру, аудитору надлежит  сверить данные первичных приходных  документов с договорами на  поставку с тем или иным  поставщиком. Затем необходимо  проверить наличие счетов-фактур  от поставщиков по каждой конкретной  сделке (целесообразно использовать  журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить  данные указанных документов  с данными складского учета  или с информацией от бухгалтерии  о принятых к учету работах,  услугах. 

 

2) Проверка  оперативности регистрации фактов  поступления сырья, оказания услуг.  Аудитор должен установить причины  расхождений (если они есть) между  датами совершения хозяйственных  операций  и сроками их регистрации  в учете, а также выяснить, имеют  такие факты разовый или систематический  характер. С помощью опроса аудитор  должен выяснить, каким образом  и в какие сроки обрабатываются  поступившие на предприятие документы,  каковы основные каналы поступления  документов, ведется ли их централизованная  регистрация, осуществляются ли  работы по истребованию документов  в случае их отсутствия. 

 

3) Проверка  законности оформления и содержания  первичной учетной документации  по операциям расчетов с поставщиками  и подрядчиками. Проведение этой  процедуры обязательно. Ее цель  – получение достаточного количества  доказательств того, что весь  массив первичной учетной документации  имеет юридическую силу (то есть, соблюдены все требования к  оформлению документации). Аудитор  полистно просматривает те документы,  которые были отобраны им для  проверки ранее (в соответствии  с выбранными критериями). По результатам  проведения данной процедуры  аудитор должен выявить общий  уровень соблюдения правил оформления  документов по данному участку  и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражений.

 

4) Проверка  соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью  установить наличие или отсутствие  графика документооборота по  операциям с поставщиками и  подрядчиками, на все ли первичные  документы он составлен, а также  работает ли этот график в  действительности.

 

5) Проверка  полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах.  Эта проверка нацелена на получение  достаточного количества доказательств  того, что при принятии документов  к учету были соблюдены следующие  принципы:

 

- было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

 

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

 

-все документы зарегистрированы своевременно;

 

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

 

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

 

- документ принят к учету единожды.

 

6) Проверка  организации хранения документов  и организации доступа к первичной  учетной документации. Аудитор изучает  установленный порядок хранения  документации, а также соблюдение  срока хранения документов.

 

7) Проверка  реальности дебиторской и кредиторской  задолженности. Цель процедуры  – достижение уверенности в  том, что задолженности контрагентов  и задолженности перед контрагентами  числятся на счетах учета в  реальных значениях. Наиболее  эффективным способом проведения  данной процедуры является инвентаризация  расчетов. Аудитору следует убедиться  также в том, что за проверяемый  период не было случаев перекрытия  кредиторской задолженности перед  одним контрагентом дебиторской  задолженностью другого. Кроме  того, суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой  давности должны быть своевременно  списаны на прочие доходы организации.

 

8) Проверка  расчетов по неотфактурованным поставкам.  Цель проведения – проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

 

9) Проверка  расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам.  Аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по

выданным  векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме 

того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить  своевременность списания кредиторской задолженности на прочие доходы организации.

 

10) Проверка  расчетов по претензиям. При проверке  таких операций аудитор должен  обратить внимание на:

 

- в соответствии с новым Планом счетов все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

 

- необходимо убедиться, что претензия действительно была предъявлена.

 

11) Проверка  учета курсовых разниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщик-нерезидент, а также, если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

12) Проверка  правильности списания дебиторской  задолженности за счет прочих  расходов или за счет резервов  по сомнительным долгам.  Аудитору  необходимо выяснить, создаются  ли в организации резервы по  сомнительным долгам и были  ли в течение проверяемого  периода случаи списания дебиторской  задолженности с истекшим сроком  исковой давности, либо не реальной  к взысканию. 

 

13) Проверка  правильности отражения итоговых  данных по расчетам с поставщиками  и подрядчиками. Основная цель  проверки – определение достоверности  сумм кредиторской и дебиторской  задолженности в части расчетов  с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. В ходе проверке аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

 

Проводя аудит  расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных  ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы так:

 

1. В части  организации первичного учета:

 

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

 

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

 

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

 

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

 

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

 

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

 

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

 

-уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

 

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).