Теоретические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

2. В части  организации бухгалтерского и  налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 – Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

 

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60);

 

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19 – Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 – Кт 19);

 

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки,  документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

 

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

 

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

 

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 – Кт 60 или Дт 60 – Кт 91);

 

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образовательного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 – Кт 60);

 

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов (проводки Дт 63 или 91 – Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

 

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, не оплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

 

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

Глава 2. Организация аудиторской  проверки

 

2.1.Характеристика деятельности ООО «Раздолье»

 

ООО «Раздолье» располагает мощной товаропроводящей сетью на территории Ульяновской и Самарской областей. Его подразделения в числе лидеров своих товарных рынков. Предприятия видят свою цель в наиболее полном удовлетворении потребностей в качественных и недорогих товарах, используемых в быту и в производстве вышеуказанной категории населения.

 

Предприятия призваны своевременно реагировать на изменение вкусов и потребностей покупателей, способствовать качественному развитию производства. Выполнение выше обозначенного должно осуществляться предприятиями через создание в коллективах атмосферы, способствующей раскрытию интеллектуального и нравственного потенциала сотрудников.

 

Кроме задачи по созданию мощной товаропроводящей сети на территории Ульяновской и Самарской областей, а затем и республике Татарстан руководство Холдинга видит необходимость освоения и развития новых направлений в производстве, тем самым, способствуя развитию народного хозяйства страны и организации стабильных дополнительных рабочих мест.

 

2.2. Оценка системы внутреннего  контроля

 

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования оценим эффективность системы внутреннего контроля (СВК)

 

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в  целом. Полученные результаты занесем  в таблицу 2.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Результаты выведения оценок                                                             Таблица 2.1

 

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая    Средняя = 60%   Низкая	Отчетность может быть недостоверной
Организационная структура	Высокая = 100%    Средняя   Низкая
Разделение ответственности и  полномочий	Высокая = 100%    Средняя   Низкая
Контроль	Высокая   Средняя = 58%   Низкая	Отсутствие службы внутреннего аудита и комиссии по приему ОС отрицательно влияет на осуществление внутреннего  контроля на предприятии
Учет и отчетность	Высокая    Средняя = 67%   Низкая	На предприятии не определены формы  учетных регистров и не разработаны  формы внутренней отчетности – это  отрицательно влияет на управление и  внутренний контроль.
Кадры	Высокая = 100%   Средняя   Низкая

 

 

Первичная оценка системы внутреннего  контроля: 28 × 100 / 38 = 73,7%.  Значит, оценка эффективности СВК высокая.

 

Затем подтверждаем достоверность  оценки СВК, путем изучения, анализа  и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности общества.

 

Общий результат достоверности  оценки СВК = 16 / 20 × 100 = 80%  Соотношение  составляет 80%, оценка определяется как  «высокая».

 

Итоговая оценка надежности системы  внутреннего контроля  - высокая.

2.3. Планирование аудиторской проверки

 

На этапе планирования определению  подлежит аудиторский риск, который  включает в себя три составляющие: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

 

Для расчета величины неотъемлемого  риска используем таблицу 2.2.

  

ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО  РИСКА

   Таблица  2.2

N	Факторы риска	Ответ
		Да	Нет
1	Характер бизнеса клиента не ведет  к увеличению риска	V
2	Внешняя среда не ведет к увеличению риска		V
3	Качество управления не ведет к  увеличению риска	V
4	Деятельность устойчива		V
5	Необходимы существенные кредиты  или инвестиции		V
6	Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей  деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).	V
7	Оборотный капитал достаточен. Ликвидность  велика.	V
8	Текущая ликвидность близка к нормативу	V
9	Вероятность банкротства низкая или  отсутствует	V
10	Вся продукция рентабельна, случаев  реализации ниже себестоимости не отмечается.	V
11	Доля дебиторской задолженности  в текущих активах низкая, либо период оборота составляет меньше месяца	V
12	Уровень чистых активов высокий и  стабильный	V
13	Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом финансовых вложений).	V
14	Состояние системы бухгалтерского учета  хорошее	V

 

 

Устойчивость: Кфу = (СК+ДО) / А = (1 979 505+344 104) / 3 269 400 = 0,7

 

СК – собственный  капитал

 

ДО – долгосрочные обязательства

 

Организация устойчива, т.к. Кфу = 0,7

 

КСК = СК / Валюта баланса = 1 979 505 / 3 269 400 = 0,6 %

 

КЗК = 1 289 895 / 3 269 400 = 0,4 %

 

Доля СК = 60%. Доля ЗК = 40%. Это говорит о том, что организация привлекает дополнительные кредиты и займы.

 

   Соотношение  собственного капитала и заемного  капитала показывает, сколько заемных  средств организация привлекает  на 1руб. собственных средств.

 

ЗК / СК = 1 289 895 / 1 979 505 = 0,65

 

Оптимальное значение коэффициента составляет 0,5, т.е на 1руб. собственных средств приходится 0,65 заемных средств. Займов у организации достаточно, поэтому организация не нуждается в существенных кредитах.

 

Уровень собственного оборотного капитала:

 

k обеспеченности  СОС = (стр.490+стр.590+стр640–стр. 190) / стр. 290

 

k = (1 979 505+344 104-1 540 528) / 1 728 872 = 783 081 / 1 728 872 = 0,45

 

Показывает, какая часть оборотных активов  сформирована за счет собственного капитала. Значение k = 0,45 > 0,1, значит, уровень  собственного оборотного капитала достаточен.

 

Оборотный капитал  достаточен при условии: стр. 290 > стр. (610+620+630+660):

 

На начало периода: 1 545 524 > (160 932+672 291+148);

 

1 545 524 > 833 371.

 

На конец  периода: 1 728 872 > (158 890+786 717+154);

 

1 728 872 > 945 761.

 

Коэффициент общей ликвидности = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства = 290 / (610+620+630+660)

 

k должен  находиться в пределах от 1 до 2.

 

k = 1 728 872 /  (158 890+786 717+154) = 1 728 872 / 945 761 = 1,83, таким  образом, текущая ликвидность  близка к нормативу.

 

Для оценки вероятности банкротства организации  используем модель Альтмана: Z = 1,2k 1+1,4k 2+3,3k 3+0,6k 4+ k 5, где

 

k1 = ОА (стр.290) / ∑ всех А (стр.300) = 1 728 872 / 3 269 400 = 0,5

 

k2 = Прибыль  до налогообложения (стр.140,ф2) / ∑  всех А (стр.300) = 294 246 / 3 269 400 = 0,09

 

k3 = Прибыль  от продаж (стр.050) / ∑ всех А (стр.300) = 906 780 / 3 269 400 = 0,28

 

k4=СК(стр.490+стр.640)/ЗК(стр.590+стр.610+стр.620+стр.630+стр.650+стр.660) = 1 979 505 / (344 104+158 890+786 717+154+30) = 1 979 505 / 1 289 895 = 1,5

 

k5 = Выручка  (стр.010) / ∑ всех А (стр.300) = 8 243 819 / 3 269 400 = 2,52

 

Z = 1,2 × 0,5 + 1,4 × 0,09 + 3,3 × 0,28 + 0,6 × 1,5 + 2,52 = 5,07

 

Значение Z > 3 (Z = 5,07), что свидетельствует о  малой вероятности банкротства  или полной ее отсутствии.

 

Рентабельность  продаж = Прибыль от продаж (стр.050) / Выручка (стр.010) × 100% = (906 780 / 8 243 819) × 100% = 10,99%, показывает сколько получено прибыли на 1 руб. выручки.

 

Доля дебиторской  задолженности в текущих активах  низкая:

 

ДЗ (стр.230+стр.240) / Актив баланса (стр.300) = 590 389 / 3 269 400 = 0,18

 

kобор. = (Выручка (стр.010,ф2) / Средние остатки ДЗ (стр.230+стр.240) / 2) = 8 738 523 / 295 194,5 = 30

 

Период погашения  ДЗ = 360 / kобор. = 360 / 30 = 12 дней, что составляет меньше месяца.

 

ЧА =Актив  баланса – ЗК = стр.300 – стр.(590+610+620+630+650+660)

 

ЧА на начало периода =3 146 340–(370 980+160 932+672 291+148+38) = 1 941 951

 

ЧА на конец  периода = 3 269 400–(344 104+158 890+786 717+154+30) = 1 979 505

 

Уровень чистых активов высокий и стабильный.

 

Неотъемлемый  риск = количество отрицательных ответов  в тесте / общее количество вопросов в тесте.

 

   Неотъемлемый  риск = (3 / 14) × 100% = 21,4%.

 

HP означает  подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций  искажениям, которые могут быть  существенными при допущении  отсутствия необходимых средств  внутреннего контроля.

 

Для расчета  величины риска контроля используем тест, приведенный в таблице 2.3.

 

Риск системы  внутреннего контроля равен отношению  количества отрицательных ответов  в тесте к общему числу вопросов в тесте.

 

Риск системы  внутреннего контроля = (4 / 20) × 100% = 20%

 

Риск СВК  означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета или  группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 

Для расчета  величины риска необнаружения ошибок используем таблицу 2.3.

 

ОЦЕНКА РИСКА НЕОБНАРУЖЕНИЯ  ОШИБОК И ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

Таблица 2.3

№	Вопрос	Ответ
		Да	Нет
1	Данный клиент является для Аудитора новым	Х
2	Для проведения аудиторской проверки клиента рабочая группа сформирована в прежнем составе		Х
3	Техническое оснащение аудиторской  группы полностью соответствуют  объему и характеру работ	Х
4	Методологическое обеспечение проведения аудита полное (обеспечение в требуемом  объеме	Х
5	Информационное обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме	Х
6	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент имеется  у всех аудиторов группы		Х
7	Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме	Х
8	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета  не позволяет получить существенную информацию	Х
9	Существует полная  психологическая  совместимость членов аудиторской  группы, группа не раз работала в  таком составе		Х
10	Условия работы аудиторской группы у  клиента способствуют более качественному  выполнению работ	Х