Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками

1.2. Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками

Поставщики  – это предприятия, поставляющие данному предприятию товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для  предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские  и другие работы. Расчеты могут  производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг. 
Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и кредитов банков. При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Порядок ведения безналичных расчетов регулируется Положением Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» №2-П  от 03.10.2002 года и Гражданским Кодексом. В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. На предъявленные на оплату счета  поставщиков кредитуют счет 60 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками и  дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1. Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2. Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
3. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени  оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные  поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы  задолженности поставщикам и  подрядчикам, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются  со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются  обособленно в аналитическом  учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  необходимых данных по: поставщикам  по акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Журнал-ордер  № 6 предназначен для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60 в  корреспонденции с дебетом соответствующих  счетов. В журнале-ордере № 6 осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в  части расчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется  в ведомости № 5.

Помимо  записей по кредиту счета 60 в журнале-ордере № 6 отражаются и дебетовые обороты  по расчетам, то есть суммы оплаты расчетных  документов поставщиков и подрядчиков  либо списанные суммы. При значительном количестве счетов-фактур на приобретенные  товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги необходимые  данные по ним могут накапливаться  в отдельных бланках журнала-ордера:

• в одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов;
• в другом - в связи с расчетами за прочие работы и услуги.

Суммарные обороты по кредиту счета 60 должны соответствовать суммам операций, отраженных в журнале-ордере № 6.

Основанием  для занесения сумм в журнал-ордер  № 6 являются предъявленные поставщиками и подрядчиками и принятые к оплате расчетные документы, а по неотфактурованным  поставкам - грузосопроводительные  документы. К записям принимаются  расчетные документы после тщательной проверки. При этом рекомендуется  проверку документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, производить с учетом данных, приведенных  в складских приходных документах. Операции по оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре как зачет - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией, и двусторонним актам выверки взаимных расчетов.

Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие  в отчетном месяце (по которым счета-фактуры  поставщиками не предъявлены к оплате) отражаются в журналах-ордерах раздельно  по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква "Н" (неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость  поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а  вместо покупной стоимости, в соответствующих  графах, - та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета товарно-материальных ценностей.

При поступлении расчетных документов на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных документов производятся записи в общем порядке. То есть сторнируется вся сумма, а не разница между учетной ценой и фактической. Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по мере поступления груза или в конце месяца.

Оплата  расчетных документов на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые производятся до прибытия груза, подлежит отражению  в журнале-ордере независимо от времени  поступления имущества по данному  счету. Предварительно в регистре должна быть записана (в отдельной графе) сумма, принятая к оплате. Одновременно эта же сумма показывается в соответствующей  графе как стоимость неприбывшего груза. При значительном количестве счетов-фактур, оплачиваемых до поступления  груза, целесообразно применять  следующий упрощенный порядок отражения  в журналах-ордерах необходимых данных, связанных с этой оплатой. В течение месяца в регистры по данным счетов-фактур, оплаченных в отчетном месяце за неприбывший груз, записывается только сумма, принятая к оплате, и оплаченная сумма. Отметка в графе "За неприбывший груз" не производится. Такая отметка делается в конце месяца лишь по тем счетам-фактурам, по которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога по графе "Сальдо на начало месяца" за неприбывший груз по соответствующим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, частичные итоги, а также итоговая сумма по графе "Принято к оплате", в части счетов-фактур, по которым груз к концу месяца не прибыл, переносятся в журнал-ордер, открываемый для следующего месяца. В нем указанные выше итоги записываются красными чернилами по одной строке, как сторно отчетного месяца за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец прошлого месяца. Одновременно в этом журнале-ордере показывается, в виде справки, сальдо на начало месяца по товарно-материальным ценностям в пути отдельно по каждой поставке, причем сумма акцепта и стоимость груза, оставшегося в пути на начало месяца, не показываются, поскольку все данные по товарно-материальным ценностям в пути от прошлого месяца отсторнированы. Последующее поступление груза, числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке, с указанием суммы, принятой к платежу, как поступления до оплаты счетов-фактур, по тем же строкам, где выведено сальдо.

По акцептованным  в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журнале-ордере № 6 производятся в конце месяца одной строкой.

Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" обособленно. Корреспонденция счета 60 со счетами бухгалтерского учета  представлена в табл.1.1.

Таблица 1.1

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует :

Типовые хозяйственные  операции по счету 60 приведены в  табл.1.2.

Таблица 1.2