Теоретические основы управления затратами

Организация финансового  учёта подчиняется следующим  общим принципам:

• государственное регулирование финансового (бухгалтерского) учёта;
• сочетание государственного регулирования финансового учёта с предоставлением прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учёта;
• обеспечение возможности анализа данных бухгалтерского (финансового) учёта, позволяющего выявить резервы повышения эффективности производства;
• совершенствование учётного процесса, методологии и техники бухгалтерского учёта, научной организации труда работников бухгалтерии;
• применение общепринятых принципов управления финансовым учётом.[6,238c.] 

Процесс финансового  учёта проходит следующие этапы:

• текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций (документирование операций);
• систематизация и группировка полученной на первой стадии учётной информации, которая содержится в первичных бухгалтерских и иных учётных документах;
• составление установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчётности на основе данных бухгалтерского учёта;
• использование учётной и отчётной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 

Необходимо отметить, что первый и второй этапы учётного процесса тесно взаимосвязаны между  собой. Здесь происходит техническая  обработка информации, содержащейся в первичных документах, её систематизация в соответствии с требованиями организации  бухгалтерского учёта, управления и  текущего контроля. Первичная информация должна группироваться в форме, удобной  как для внутреннего пользователя информации, так и для внешних  пользователей. Первая и вторая стадии сопровождаются исполнением контрольных  функций аппарата бухгалтерии, то есть, проводится предварительный, текущий  и последующий контроль, включая  проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества учётных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций имущества  и обязательств.[7,305c.]

В соответствии с  действующим законодательством, за организацию бухгалтерского (финансового) учёта и отчётности отвечает руководитель предприятия. Он обязан создавать необходимые  условия для правильного ведения  бухгалтерского учёта, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями  и службами, а также работниками, имеющими отношение к учёту, требования главного бухгалтера в части порядка  оформления и представления для  учёта документов и сведений.[8,25c.]

Бухгалтерский и  финансовый учёт на предприятии ведётся  бухгалтерией, которая возглавляется  главным бухгалтером. 

В соответствии с  Концепцией развития бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации  была разработана и принята Программа  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Согласно этой программе дальнейшее развитие бухгалтерского учета и  отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом бухгалтерской отчетности.

В настоящее время  в России имеет место определенная система нормативного регулирования. Согласно Федеральному закону “О бухгалтерском  учете”, нормативная база представлена четырьмя уровнями: (таблица 1.)

Таблица 1

Система регулирования бухгалтерского учета  в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие     документы
Законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное собрание Президент РФ Правительство РФ
Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому                                            учету	Министерство  финансов РФ Центральный банк РФ
Методический	Нормативные акты (приказы, инструкции), методические указания	Министерство финансов РФ Федеральные органы исполнительной власти
Организационный ( микроуровень )	Организационно-распорядительная  документация (приказы, распоря- (жения и т.п.)	Предприятия, консультационные фирмы

 

    В качестве  примеров документов, входящих в  систему регулирования бухгалтерского  учета, можно привести:

I уровень  – законодательный:

 Гражданский  кодекс РФ, Федеральный закон  «О бухгалтерском учете», Федеральный  закон «Об акционерных обществах»  и др.;

II уровень  – нормативный:

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета и  др.;

III уровень  – методический:

Методические материалы  по ведению бухгалтерского учета, например о порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, о  составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности;

IV уровень  – организационный (микроуровень):

Внутренние рабочие  документы организации, например приказ об учетной политике на предстоящий  год.

В составе нормативных  документов наиважнейшим несомненно, является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете».

Нормативные акты всех уровней в совокупности определяют методологию бухгалтерского учета  в целом.

     

Понятие и сущность управленческого учета

Эволюционное развитие термина «управленческий учет»  можно представить в виде этапов:

этап 1 (до 1950 г.) — целью управленческого учета было определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;

этап 2 (к 1965 г.) — предоставление информации в целях управленческого планирования и контроля посредством таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

этап 3 (к 1985 г.) — внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;

этап 4 (к 1995 г.) — внимание обращается на управление созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов и применения методов оценки и планирования показателей стоимости, организационными инновациями и капитализацией знаний.

На каждом из перечисленных  этапов прослеживается комбинация новых  и старых методов, преобразованных  в целях соответствия новым условиям управленческой среды.

В настоящее время  имеются три основные позиции  специалистов по вопросам управленческого  учета:

Управленческий  учет — это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета (например, М.Ю. Медведев).

Управленческий  учет — является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной (В.Ф. Палий).

Бухгалтерский учет в современных условиях — это система, включающая три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет (М.З. Пизенгольц).

Приведем несколько  определений термина «управленческий  учет».

Управленческий  учет — это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами (А.Д. Шеремет).

Управленческий  учет — это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами.

 Главная цель  производственного учета — калькуляция  себестоимости продукции и услуг.  Производственный учет — это  управленческий учет плюс небольшая  часть финансового учета (К.  Друри).

Управленческий  учет — это система внутреннего оперативного управления. К управленческому учету относятся задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей структуре: от высших до самых низших звеньев управления (В.Ф. Палий).

Официального определения  управленческого учета в законодательных  актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Это оправдано, поскольку организация управленческого учета — внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Стандарты управленческого учета разрабатываются без вмешательства государства.

Но на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что управленческий учет — это внутренняя информационная система, предоставляющая информацию для принятия решений.

К задачам этой системы прежде всего относятся:

• калькуляция себестоимости работ и услуг (производственный учет);
• планирование, (бюджетирование);
• аналитические расчеты и как результат — предоставление управленческой отчетности.

Так как акционеры  оценивают работу менеджеров на основе финансовой отчетности, а решения  принимают последние по управленческой отчетности, то финансовый и управленческий учет должны быть сопоставимы.

Следовательно, бухгалтерский  учет - это система регистрации  хозяйственной деятельности предприятия  для предоставления финансовой, управленческой и налоговой отчетности. План счетов группирует информацию для каждого  вида учета.

Объекты управленческого  учета объединяются в две группы:

1. производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия (основные средства, нематериальные активы, материальные ресурсы);
2. хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия (процессы заготовления, производства, реализации, управления).

В этой связи формируются  основные функции управленческого  учета:

• калькуляция себестоимости работ и услуг (производственный учет) — производит сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости изготовленной продукции. Именно производственный учет осуществляет формирование информации, которая потом используется для анализа и планирования;
• планирование (бюджетирование) — процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Анализ — это информационная подготовка к принятию решений, к оценке вариантов и альтернатив, способствует лучшему восприятию информации;
• управленческая отчетность — это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным массивом цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Именно производственный учет осуществляет сбор информации для  дальнейшего анализа и планирования, поэтому, если данные производственного  учета будут неверны, то вся остальная  информация, полученная на их основе (планирования и анализа), будет недостоверна и  бесполезна, а это может привести к принятию некорректного решения  и, следовательно, к весьма печальным  последствиям для предприятия. Таким  образом, при организации системы  управленческого учета на предприятии  больше внимания должно быть уделено  именно производственному учету.