Теоретические основы управления затратами

Выбор конкретной методологии  управленческого учета предприятия  составляют:

• внешние стандарты и нормы;
• внутренние (корпоративные) стандарты;
• стандарты на функциональность бизнес-процессов предприятия.

Внешние стандарты  деятельности организации — это  система внешних нормативов деятельности. Сюда входят гражданское законодательство, бухгалтерское, налоговое, таможенное законодательства, законодательство об окружающей среде, местное законодательство.

Корпоративные стандарты  — это корпоративная политика предприятия, определяющая все аспекты  ее деятельности, от заключения договоров  до взаимодействия между структурными подразделениями.

 Стандарты на  функциональность бизнес-процессов  предприятия включают — стандарты систем планирования производственных ресурсов, стандарты логистики, стандарты на организацию системы закупок, отраслевые стандарты.

Таким образом, сущность управленческого учёта можно  определить как интегрированную  систему учёта затрат и доходов, нормирования. планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

 

1.2. Роль  управленческого учета, история  его развития

Роль  управленческого учета

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что  исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового  учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более  чем побочный продукт процесса составления  финансовой отчетности. Однако рост масштабов  бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия  активизировали развитие управленческого  учета, привели к широкому признанию  его как области исследования, отличной от финансового учёта. Заглядывая в будущее, можно ожидать еще  большего возрастания этой роли.

Бухгалтерский управленческий учет - связующее звено между учетным  процессом и управлением предприятием.

Изучение особенностей управленческого учета позволяет  сделать вывод о том, что он служит для:

• предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;
• исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов и смет;
• определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности (центр ответственности – это структурное подразделение, возглавляемое руководителем, который несет ответственность за результаты работы) и другим позициям.

Каждый руководитель хотя бы раз сталкивался с ситуацией, когда ему приходилось принимать  какое-либо важное управленческое решение  «вслепую», полагаясь на интуицию. А  все потому, что искать нужную информацию долго и обременительно. Используя  подобные методы, руководитель не может  получить точную и своевременную  информацию о волнующих его вопросах: спросе на отдельные товары, текущем  ассортименте или темпах производства.

Основываясь только на методах бухгалтерского учета, менеджер никогда не сможет увидеть целостную картину деятельности, оценить перспективы развития и оперативно среагировать на текущие изменения в рабочем процессе. Благодаря полученным отчетам он лишь станет свидетелем того, «как это было», а изменить ход истории, как говорится, уже невозможно.  
Руководить предприятием только с помощью данных бухгалтерского учета достаточно сложно, так как работники бухгалтерии жестко ограничены одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета, согласно которому любая, даже самая пустяковая информация должна быть подтверждена документально. Стало быть, если документа нет или он оформлен неверно, то и бухгалтерской записи не будет. Следовательно, не будет и информации к размышлению.

Типичная ситуация — задержка документа (счета-фактуры, накладной) от сторонней организации. Отгрузка произведена, товар получен, а документ еще не пришел. Получается, что операции на самом деле как  будто нет.  
Эти малейшие неточности и опоздания информации не только не позволяют осуществлять постоянный контроль за доходами и расходами, но и могут привести к сбоям в процессах реализации (например, к дефициту, затовариванию или другим проблемам).

Внедрение управленческого  учета на предприятии — один из самых эффективных способов решения  проблем, возникающих перед организацией.       Методы управленческого учета позволяют вовремя обнаружить ошибки ведения деятельности компании, исправить их и на основании собранных и обработанных данных принять обоснованное решение.

В некоторых источниках понятие «управленческий учет» заменяется на «прогнозный учет», что ни в коем случае не является ошибкой. Ведь если перефразировать вышесказанное, бухгалтерский учет показывает, «как было», а управленческий, вооружившись такими экономическими инструментами, как планирование и прогнозирование, поясняет, «как должно быть».

Ни для кого не секрет, что одна только правильно  выбранная система учета затрат позволяет существенно расширить  эффективность бизнеса и увеличить  доходы фирмы. Однако мало выбрать подходящую систему учета затрат, нужно еще  применить относительно нее методы управленческого учета. Они позволяют  рассчитать себестоимость продукции  не с точки зрения бухгалтерского учета, а в зависимости от распределения  в ней издержек (прямых и косвенных, постоянных и переменных), что дает возможность менеджерам получить более  точные данные о составе затрат.

Например, очевидно, что себестоимость продукции, рассчитанная на основе бухгалтерского учета, является постоянным показателем и с течением времени не изменяется. Казалось бы, верно, ведь товар лежит на складе и, как говорится, каши не просит. Но в реальности предприятию приходится регулярно оплачивать его хранение на складе, начислять заработную плату  работникам склада, платить налоги, а также учитывать другие дополнительные расходы. Если провести анализ себестоимости  товара на каждом этапе (сырье —  производство — товар — реализация), что является текущей деятельностью  управленческого учета, то можно  без проблем определить, на каком  из них затраты зашкаливают и  нуждаются в корректировке. Тем самым предприятие защищает себя от убыточной деятельности и возможного банкротства.

На практике довольно часто  случается, что выводы, которые руководитель делает на основании управленческого  учета затрат, прямо противоположны тем, которые он формирует исходя из данных бухгалтерского учета. За счет чего могут выявляться подобные разногласия?

Пример

Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом  по цене 200 руб. за штуку.

Ниже приводится информация о затратах в расчете  на один калькулятор, руб.:

Прямые материальные затраты           40

Прямая заработная плата     60

Переменные косвенные  расходы          20

Постоянные косвенные  расходы       50

Переменные коммерческие расходы    10

Постоянные коммерческие расходы     5

Итого                                                        185

Производственная  мощность предприятия — 15 000 шт. калькуляторов  в месяц. Фактический объем производства за месяц составляет 10 000 шт., т.е. мощности загружены не полностью и имеются  резервы по дальнейшему наращиванию  объемов производства.

Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии калькуляторов (1000 шт.) по цене 170 руб. Стоит  ли руководству предприятия принимать  поступившее предложение?

Если рассматривать  ситуацию с точки зрения бухгалтерского учета, выполнение дополнительного  заказа закончится убытком, ведь продажная  стоимость единицы изделия (170 руб.) в этом случае меньше его себестоимости (185руб.). Однако если принять во внимание распределение постоянных и переменных затрат в общем составе издержек, то можно прийти к выводу, что предприятие не только не останется в убытке, но и получит прибыль.

Поскольку речь идет о дополнительном заказе, все постоянные косвенные расходы  уже учтены калькуляцией фактического выпуска продукции (10 000 шт.), т.е. заложены в себестоимость, а следовательно, и в цену производственной программы  предприятия. Известно, что в рамках определенной масштабной базы постоянные расходы не меняются при колебаниях объемов производства. Поэтому подписание контракта не приведет к их росту.

В данном случае переменные издержки, необходимые для производства одного калькулятора, составляют 130 руб., цена контракта — 170 руб., следовательно, поступившее предложение выгодно  предприятию. Каждый калькулятор, реализованный  в рамках данного контракта, принесет предприятию прибыль в размере 40 руб. (170 – 130).

Менеджер предприятия, который принял к сведению данные не только бухгалтерского, но и управленческого учета, не ошибся и принял верное решение по принятию дополнительного контракта на производство калькуляторов.

Этот пример убедительно  доказывает, насколько важно при  принятии важных управленческих решений  учитывать информацию, которая предоставляется  системой управленческого учета.

Помимо ситуации, рассмотренной выше, с помощью  данных управленческого учета можно  принимать и другие, не менее важные решения: производить комплектующие  изделия самостоятельно или покупать их на рынке, менять ли устаревшее оборудование на новое, внедрять ли новую технологию в рабочий процесс и др.

Не стоит считать, что управленческий учет занимается только учетом системы затрат на предприятии. В действительности его функции  гораздо шире. Управленческий учет, определяя только внутрифирменную  деятельность предприятия, основывается на таких экономических  процессах, как регулирование, планирование и  прогнозирование. Бухгалтерский учет ограничивается сбором, накоплением  и регистрацией данных. В «должностные обязанности»  управленческого учета  входят не только выявление и анализ возможных отклонений от нормативных показателей, но и организация мероприятий по их устранению.

Система управленческого  учета в организации действует  посредством ряда функций. Все функции  можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция (рисунок 1.) 

Рисунок 1. Функции управленческого учета

          

Рассмотрим вкратце  каждый из них.

Предоставление  управленческому составу информации, которая необходима для планирования, контроля и принятия решений, — одна из главных функций управленческого учета. Перед тем как предоставить информацию, необходимо наладить систему ее получения и обмена ей между различными сегментами предприятия.

Управленческий  учет предоставляет руководству  информацию:

• об оценке запасов;
• исчислении прибыли;
• формировании себестоимости;
• обосновании продажных цен;
• доходах и расходах.

После того как информация была получена, она тщательно анализируется и подвергается подготовке для принятия решений. В ходе произведенного анализа:

• определяются пути наиболее целесообразного использования ресурсов;
• выявляются способности организации к ее дальнейшему росту и развитию;
• подготавливается информация о текущем ассортименте, объемах выпуска или продаж;
• разрабатывается инвестиционная политика.

Полученная и  проанализированная информация является основанием для следующей функции  управленческого учета — планирования. В соответствии с ней осуществляются:

• формирование прогнозируемых показателей;
• разработка тактических и оперативных планов;
• подготовка данных для формирования долгосрочных и краткосрочных стратегических планов развития предприятия.

Планирование — это один из самых важных инструментов управленческого учета, с помощью которого предприятие определяет стратегию своего развития, а его методы обусловливают ее дальнейшее соблюдение.

Координация

• координация деятельности различных сегментов бизнеса.
• оптимизация структуры бизнеса.
• выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и/или продуктами.
• организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами.

Важным вопросом в деятельности управленческого  учета является —мотивация сотрудников, так как именно они зачастую сопротивляются нововведениям и не желают обучаться иной системе организации рабочего процесса.  
Правильному мотивированию персонала способствуют: