Теоритические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2) Бухгалтерский  учет расчетов с персоналом  по оплате труда.

2.1 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

При выдаче наличных денег  из кассы организации требуется  руководствоваться Порядком ведения  кассовых операций в Pоссийской Федеpации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 Решение Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. . Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается  не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска (ст.96 КЗОТ). При увольнении coтрудника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения (ст.98 КЗОТ) «Кодекс Законов о Труде Pоссийской Федеpации» (КЗоТ Pоссийской Федеpации) от 25 сентября 1992 г. (с последующими изменениями и дополнениями). .

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Такие даты указываются  в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число  текущего месяца). Наиболее распространен  вариант, при котором аванс выплачивается  в заранее обусловленном объеме (например, 40% фактического заработка  за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за практически осуществленную работу (при сдельной оплате) либо практически  отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число  месяца включительно) за минусом нужных удержаний, установленных действующим  законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е  число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной либо праздничный день, то она обязана быть выплачена  накануне. Деньги для расчетов с  уволенными и уходящими в отпуск и, кроме того, с coтрудниками нештатного (несписочного) состава выдаются самостоятельно от установленных сроков выплаты заработной платы штатным coтрудникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие  документы: чек, платежные получения  на перечисление в бюджет налоговых  платежей (подоходного налога, сбора  на нужды образовательных учреждений), платежные получения в пользу разных предприятий и лиц на суммы, удержанные из заработной платы coтрудников по исполнительным листам, по иным исполнительным документам и личным обязательствам и, кроме того, платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, учитывая день получения денег в банке. Тaким oбрaзoм, если денежные средства получены в Понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты обязана быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) либо расчетной (ф. № Т-51) ведомости. При получении денег coтрудник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, выполняется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

 

По истечении срока  выдачи заработной платы кассир в  ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" делает отметку "Депонировано”. На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется  расходный кассовый ордер, который  затем отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а  денежные средства сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при  обращении coтрудника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

Депонированная заработная плата оформляется следующим  образом. Не выданные суммы по платежной  ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и отправляет его бухгалтеру. В бухгалтерии  учет расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для  каждого депонента отводится  отдельная строка, по которой указывают  фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге  каждый месяц подсчитываются общая  депонированная сумма и сумма  выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным  кассовым ордером Положение № 34 «По ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Pоссийской Федеpации» (редакция от 25. 10. 10г.).

Причем бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной  заработной платы (депонирование):

Д 70 - К 76 - закрывается расчетная  ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 - К 50 - возврат денег  на расчетный счет банка предприятия  на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной  заработной платы:

Д 50 - К 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 - К 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и иные почему-либо неполученные coтрудником суммы (премии, выплаты, пособия и так далее).

Своевременно не полученную coтрудниками заработную плату предприятия должны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию coтрудника. "При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается "депонированная заработная плата", что к тому же обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно. В случае смерти coтрудника неполученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи и, кроме того, лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (постановление Совмина СССР от 19 ноября 1984 года № 1153).

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые итоги (как прибыль предприятия).

 

В бухгалтерском учете  данная операция отразится проводкой:

Дебет 76 - Кредит 80 "Прибыли  и убытки".

2.2 Учет начислении и удержаний из заработной палаты.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное  время, предусмотренные законодательством  по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного  пособия при увольнении и другое.

Все действующие в настоящее  время доплаты и надбавки (их более 50 наименований) подразделяются на две  большие группы.

В первую группу входят такие  доплаты, как за работу в выходные и праздничные дни, которая определяется не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам – не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

- оплачиваемым по часовым  (дневным) ставкам – в размере  не менее двойной часовой (дневной) ставкам;

- получающим месячные оплаты – в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада проводилась сверх месячной нормы.

Вторая группа доплат подразделяется на три подгруппы

Наиболее распространенными  являются доплаты компенсационного характера, связанные с условиями  труда и работой в ночное время. В настоящее время (с 22 до 6 часов) предприятия самостоятельно выбирают компенсации и определяют размер этих выплат - в виде процентного (долевого) отчисления к тарифной ставке или  абсолютной, т.е. в рублях, выплаты  за каждый час работы.

Учет расчетов по оплате труда  с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), нарастающим итогом в течение года открываемых на каждого сотрудника. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Начисление заработной платы  и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение  сумм долга организации работникам, а с другой – соответствующих  счетов, на которые должна быть отнесена оплата труда.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с  законода­тельством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, ус­тановленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. Второй вариант применяется если от работника имеется письменное заявление об отказе получения аванса. Аванс начисляется в размере 40% от оклада сотрудника.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям,  пособиям и другим видам выплат, а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», это счет как правило пассивный. По кредиту счета отражается начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия  в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и  распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счетов 20 «Основное  производство»,  23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйствен-    ные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов издержек;

Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Начисление оплат труда  по операциям, связанных с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и  кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие  доходы и расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам  в его имущество оформляют  бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдаче работникам в  качестве оплаты труда готовой продукции  составляют следующие бухгалтерские  записи:

  -  на сумму начисленной  заработанной платы: дебет счетов 20, 23, 25  кредит счета 70;               

- на сумму выданной  продукции, в натуре по  ценам  реализации, включая НДС и   акцизный налог:   дебет счета  70 - кредит счетов 90, 91;

-  на производственную  себестоимость готовой  продукции,  выданную в порядке натуральной  оплаты: дебет счетов 90, 91- кредит  счетов 43,41,10.

Для определения суммы  заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц  и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетно-платежной ведомости (форма № 49), которая кроме того служит и документов для выдачи заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости  записываются суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премиально и разного рода оплаты), а в правой удержания по их видам и суммы к выдаче. На каждого работника отводится по одной строке. В некоторых организациях используют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные (форма № Т-53).

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма №КО-2), номер и дата и дата которого проставляется на последней страницы ведомости.

Выдачу сумм заработанной платы и пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработанная плата оформляется следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработанной платы (задепонированных сумм) по истечению трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

При этом составляют следующую  бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса».

Депонированные суммы  хранятся до востребования в течение  трех лет, по истечении которых невостребованные суммы зачисляются в доходы организации  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработанной платы, заполняемой по данным реестра депонированных сумм. Книгу открывают на год. Для каждого  депонента в ней отводят отдельную  строку, в которой указывают табельный  номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и  отметки о ее выдаче. Последующую выплату депонированной заработанной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76/4 «Расчеты по депонированным суммам».

Из начисленной работникам организации оплаты труда производятся различные удержания, которые можно  разделить на две группы: обязательные и удержание по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц.