Табель учета использования
рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. № Т-12) и табель учета
использования рабочего времени (ф.
№ Т-13) применяют для осуществления
табельного учета и контроля трудовой
дисциплины. Форма № Т-12 предназначена
для учета использования рабочего
времени и расчета заработной
платы, а ф. № Т-13 - только для учета
использования рабочего времени. При
использовании ф. № Т-13 оплату труда
начисляют в лицевом счете (ф.
№ Т-54), расчетной ведомости (ф. №
Т-51) или расчет-но-платежной ведомости
(ф. № Т-49). Форма № Т-13 применяется в
условиях автоматизированной обработки
данных. Бланки табеля с частично заполненными
реквизитами могут быть созданы с помощью
средств вычислительной техники. В этом
случае форма табеля изменяется в соответствии
с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников
организации. Каждому из них присваивается
определенный табельный номер, который
указывается во всех документах по учету
труда и заработной платы. Сущность табельного
учета заключается в ежедневной регистрации
явки работников на работу, ухода с работы,
всех случаев опозданий и неявок с указанием
их причин, а также часов простоя и часов
сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют
бухгалтер, бригадир или мастер в табеле
учета использования рабочего времени.
Для упрощения табельного учета можно
ограничиться лишь регистрацией в нем
отклонений от нормальной продолжительности
рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях
делают в табеле на основании соответствующих
документов - справок о вызове в военкомат,
суд, листов о временной нетрудоспособности
и др., которые работники сдают табельщикам;
время простоев устанавливают по листкам
о простое, а часы сверхурочной работы
- по спискам мастеров. Учет выработки
рабочих в организациях осуществляют
мастера, бригадиры и другие работники,
на которых возложены эти обязанности.
Для учета выработки применяют различные
формы первичных документов (наряды на
сдельную работу, ведомости учета выполненных
работ и др.). Независимо от формы первичные
документы содержат в себе, как правило,
следующие реквизиты (показатели): место
работы (цех, участок, отделение), время
работы (дата); наименование и разряд работы
(операции); количество и качество работы;
фамилии, инициалы, табельные номера и
разряды рабочих; нормы времени и расценки
за единицу работы; сумму заработной платы
рабочих; шифры учета затрат, на которые
относится начисленная заработная плата;
количество нормо-часов по выполненной
работе. Учет выработки, а вместе с тем
и выбор той или иной формы первичного
документа зависят от многих причин: характера
производства, особенностей технологии
производства, организации и оплаты труда,
системы контроля и качества продукции,
обеспеченности производства мерной тарой,
весами, счетчиками и другими измерительными
приборами. Оформленные первичные документы
по учету выработки и выполненных работ
вместе со всеми дополнительными документами
(листками на оплату простоя, на доплаты,
актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы,
подлежащей выдаче на руки работникам,
необходимо определить сумму заработка
работников за месяц и произвести из этой
суммы необходимые удержания. Эти расчеты
производят обычно в расчетно-платежной
ведомости (ф. № 49), которая, кроме того,
служит и документом для выплаты заработной
платы за месяц. В левой части этой ведомости
записывают суммы начислений заработной
платы по ее видам (сдельно, повременно,
премии и разного рода оплаты), а в правой
- удержания по их видам и сумму к выдаче.
На каждого работника в ведомости отводят
одну строку. В ряде организаций (особенно
крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей
применяют отдельно расчетные ведомости
(ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53).
В расчетной ведомости содержатся все
расчеты по определению сумм заработной
платы, подлежащих выплате работникам.
Платежную ведомость используют лишь
для выплаты заработной платы. В ней указывают
фамилии и инициалы работников, их табельные
номера, суммы к выдаче и расписку в получении
заработной платы. Расчетно-платежные
ведомости или замещающие их расчетные
и платежные ведомости применяют для расчетов
с работниками за целый месяц. Аванс за
первую половину месяца обычно выдают
по платежным ведомостям. Сумму аванса
обычно определяют из расчета 40% заработка
по тарифным ставкам или бкладам с учетом
отработанных работниками дней. Заработную
плату выдают из кассы в течение трех дней.
По истечении этого срока кассир против
фамилий работников, не получивших заработную
плату, делает отметку «Депонировано»,
составляет реестр невыданной заработной
платы и на титульном листе ведомости
указывает фактически выплаченную и не
полученную работниками сумму заработной
платы. Суммы не выплаченной в срок заработной
платы по истечении трех дней сдают в банк
на расчетный счет. На выданную сумму заработной
платы составляется расходный кассовый
ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого
проставляются на последней странице
ведомости. В расчетных ведомостях, составляемых
на машинных носителях информации, состав
реквизитов и их расположение определяются
в зависимости от принятой технологии
обработки информации. При этом форма
документа должна содержать все реквизиты
унифицированной формы. Журнал регистрации
платежных ведомостей (ф. Лз Т-53а) применяется
для учета и регистрации платежных ведомостей
по произведенным выплатам работникам
организации. Ведется работником бухгалтерии.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи
заработной платы (внеплановые авансы,
отпускные суммы и т.п.), производят по
расходным кассовым ордерам, на которых
делают пометку «Разовый расчет по заработной
плате». Расчетно-платежная ведомость
выполняет несколько функций - расчетного
документа, платежного документа - и, кроме
того, служит регистром аналитического
учета расчетов с работниками по заработной
плате. Однако на практике использовать
расчетно-платежные ведомости для подсчета
средней заработной платы за какой-либо
предшествующий период (например, за шесть
месяцев при оплате отпуска) неудобно,
поскольку необходимо делать трудоемкие
выборки из различных ведомостей. Поэтому
в организации на каждого работника открывают
лицевые счета (ф. № Т-54 нф.М Т-54а), в которых
записывают необходимые сведения о работнике
(семейное положение, разряд, оклад, стаж
работы, время поступления на работу и
др.), все виды начислений и удержаний из
заработной платы за каждый месяц. По этим
данным легко рассчитать средний заработок
за любой период времени. Форма № Т-54 используется
для записи всех видов начислений и удержаний
из заработной платы на основании первичных
документов по учету выработки и выполненных
работ, отработанного времени и документов
на разные виды оплат. На основании данного
лицевого счета составляют расчетную
ведомость по ф. № Т-51. Форма № Т-54а применяется
при обработке учетных данных с применением
средств вычислительной техники и содержит
только условно-постоянные реквизиты
о работнике. Данные по расчету заработной
платы, полученные на бумажных носителях,
вкладываются ежемесячно в лицевой счет.
Вторая страница используется для печатания
кодов видов оплат и удержаний. Записка-расчет
о предоставлении отпуска работнику (ф.
№ Т-60) предназначена для расчета причитающейся
работнику заработной платы и других выплат
при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого
или иного отпуска. Записка-расчет при
прекращении действия трудового договора
(контракта) с работникам (Ф. № Т-61) применяется
для учета и расчета причитающейся заработной
платы и других выплат работнику при прекращении
действия трудового договора (контракта).
Составляется работником кадровой службы
или уполномоченным лицом, расчет причитающейся
заработной платы и других выплат производится
работником бухгалтерии. Для получения
аванса за первую половину месяца в банк
представляют следующие документы: чек,
платежные поручения на перечисление
денежных средств в бюджет по удержанным
налогам, на перечисление сумм, удержанных
по исполнительным документам и личным
обязательствам, а также на перечисление
платежей на социальные нужды (в фонды
- пенсионный, социального страхования,
обязательного медицинского страхования).
Документальное оформление работ и выплата
по договорам гражданско-правового характера
Договор гражданско-правового характера
(подряда, поручения, аренды, купли-продажи,
контракции, мены, комиссии, авторский
договор и др.) заключается между организацией
и работниками, привлекаемыми со стороны
для выполнения конкретных работ, которые
организация не может выполнить своими
силами. Указанные договоры составляются
не менее чем в двух экземплярах: один
из них выдается работнику-исполнителю,
второй остается у организации. Форму
договоров разрабатывает сама организация,
но в ней должны быть предусмотрены все
реквизиты, необходимые для документов
подобного вида (наименование документа,
организации, фамилия, имя, отчество руководителя
организации (или другого должностного
лица) и работника-исполнителя, их подписи,
место и дата составления договора, его
содержание, сроки выполнения работ, сумма
и условия оплаты работ, порядок ее приемки,
печать организации). Договоры регистрируются
в бухгалтерии или в отделе кадров. Выполненные
по договорам работы оплачивают по счету-заявлению
исполнителя, форму которого также разрабатывает
сама организация. В нем указываются содержание
заявления, фамилия и инициалы руководителя,
на чье имя подается заявление, ссылка
на договор, фамилия, имя, отчество и паспортные
данные заявителя, его подпись, Дата, сведения
о льготах по налогам. Основанием для оплаты
работ по счету-заявлению служит резолюция
организации. Для оформления и учета приемки-сдачи
работ, выполненных работником по трудовому
договору (контракту), заключенному на
время выполнения определенной работы,
можно использовать акт о приемке Работ,
выполненных по трудовому договору (контракту),
заключенному на время выполнения определенной
работы (ф. № Т-73). Акт является основанием
для окончательного или поэтапного расчета
сумм оплаты выполненных работ. Составляется
работником, ответственны за приемку выполненных
работ, утверждается руководителем организации
или уполномоченным им лицом и передается
в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю
работ причитающейся суммы. В акте указывают
наименования выполненных работ, суммы
оплаты за выполненные работы, суммы аванса
и предоплаты и всего к выплате (с учетом
аванса, предоплаты). Акт ф. № Т-73 может
применяться по трудовому и гражданско-правовому
договору. Синтетический учет расчетов
по оплате труда . Синтетический учет расчетов
с персоналом по оплате труда по всем видам
заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другим выплатам,
а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Этот счет,
как правило, пассивный. По кредиту счета
отражают начисления по оплате труда,
пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, пенсий и других
аналогичных сумм, а также доходов от участия
в организации, а по дебету - удержания
из начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выдачу причитающихся сумм работникам
и не выплаченные в срок суммы оплаты труда
и доходов. Сальдо этого счета, как правило,
кредитовое и показывает задолженность
организации перед рабочими и служащими
по заработной плате и другим указанным
платежам. Операцию по начислению и распределению
оплаты труда, включаемой в издержки производства
и обращения, оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»
(оплата труда производственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные
производства» (оплата труда рабочим
вспомогательных производств); Дебет
счета 25 «Общепроизводственные расходы»
(оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 26 «Общехозяйственные
расходы» (оплата труда персонала
администрации);
Дебет счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» (оплата
труда работников обслуживающих
производств и хозяйств);
Дебет других счетов издержек
(28, 44, 45, 91, 97 и др.)
Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям,
связанным с заготовлением и приобретением
производственных запасов, оборудования
к установке и осуществлением капитальных
вложений, отражают, как уже отмечалось
в двух предыдущих главах, по дебету счетов
07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. Пособия по
временной нетрудоспособности и другие
выплаты за счет средств органов социального
страхования отражают по дебету счета
69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» и кредиту счета 70. Начисленные
суммы премий, материальной помощи, пособий,
оплаты труда по работам, производимым
за счет средств целевого финансирования
и в процессе получения внереализационных
или операционных доходов, отражают по
дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», 86 «Целевое финансирование»
и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Начисление доходов
работникам организации по акциям и вкладам
в его имущество оформляют следующей бухгалтерской
записью: Дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду сезонности
производства отпуска работникам предоставляют
в течение года неравномерно. Поэтому
для более точного определения себестоимости
продукции суммы, выплачиваемые работникам
за отпуска, относят на издержки производства
в течение года равномерными долями независимо
от того, в каком месяце эти суммы будут
выплачиваться. Тем самым создается резерв
для оплаты отпусков работникам. Организация
может создавать резерв на выплату вознаграждений
за выслугу лет. Резервируемые суммы относят
в дебет тех же счетов производственных
затрат, на которые отнесена начисленная
зарплата работников, и в кредит счета
96 «Резервы предстоящих расходов». По
мере ухода рабочих в отпуск фактически
начисленные им суммы за отпускной период
списывают на уменьшение созданного резерва.
При этом составляют следующую бухгалтерскую
запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» Кредит счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют
начисление работникам вознаграждений
за выслугу лет. При начислении сумм
ежегодных и дополнительных отпусков
следует иметь в виду, что начисленные
суммы отпусков включаются в фонд заработной
платы труда отчетного месяца только в
сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном
месяце. В случае перехода части отпуска
на следующий месяц выплаченная работникам
за эти дни сумма отпускных отражается
в отчетном месяце как выданный аванс
(по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»).
В следующем месяце эту сумму включают
в состав фонда оплаты труда и обычно отражают
записью по начислению отпускных сумм
(кредит счета 70 и дебет счетов производственных
затрат или счета 96). При натуральной форме
оплаты труда, т.е. выдаче работникам в
качестве оплаты труда готовой продукции,
товаров и др., составляют следующие бухгалтерские
записи:
1) Дебет счетов 20, 23, 25
Кредит счета 70
2)Дебет счета 70
Кредит счетов 90, 91
3)Дебет счетов 90, 91
Кредит счетов 43, 41, 40
Удержания из сумм начисленной
оплаты труда списывают с кредита
соответствующих счетов в дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Выдачу сумм заработной платы
и пособий оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная
плата оформляется следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по депонированным
суммам».
Остатки не выданной в срок
заработной платы по истечении трех дней
должны быть сданы в банк на расчетный
счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую
запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами
ведут в книге учета депонированной
заработной платы, заполняемой по данным
реестра невыданной заработной платы.
Книгу открывают на год. Для каждого депонента
в ней отводят отдельную строку, в которой
указывают табельный номер депонента,
его фамилию, имя, отчество, депонированную
сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся
на конец года невыплаченными, переносят
в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной
платы осуществляют по расходному кассовому
ордеру и отражают по дебету счета 76 и
кредиту счета 50 «Касса».
Уральская государственная
академия ветеринарной медецины.
ТАТ
Заочное отделение
Курсовая
работа
По дисциплине
«Бухгалтерский учет»
на тему «Бухгалтерский
учет расчетов по оплате труда»
Выполнил: студент 5 курса гр 51Б
Балгумбаева А.А
Оценка-
Проверила: Медведева в.С
Троицк 2013
Содержание:
1)Теоритические аспекты
учета расчетов с персоналом
по оплате труда
1.1 Нормативно-правовое регулирование
расчетов с персоналом по оплате
труда.
1.2 Виды, формы и системы
оплаты труда.
2) Бухгалтерский учет расчетов
с персоналом по оплате труда.
2.1 Синтетический учет
расчетов с персоналом по оплате
труда.
2.2 учет начислений и
удержаний из заработной платы.
2.3 Документальный учет
труда и его оплаты.
Заключение:
Гигантский объем бухгалтерской
работы, связанной с начислением
зарплаты, расчетом удержаний –
соответствующих налогов и взносов,
отражается в синтетическом учете
относительно небольшим количеством
проводок. В синтетическом учете
регистрируются только общие суммы
начислений и удержаний, без конкретизации
до отдельных работников.
Общие суммы начисленной
оплаты труда отражаются по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Начисленная заработная плата
обычно относится на затраты. Суммы
начисленной оплаты труда могут быть отражены
по дебету соответствующего счета учета
затрат: для персонала, непосредственно
занятого в основной деятельности организации,
это счет 20 «Основное производство» или
счет 44 «Расходы на продажу»; для управленческого
персонала и персонала общехозяйственного
назначения (включая бухгалтерию) это
счет 26 «Общехозяйственные расходы». Зарплата
отдельных категорий персонала может
отражаться по дебету счетов 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства».
Если же по решению собственника
организации работникам начисляется
премия по итогам завершившегося финансового
года за счет прибыли, заработанной организацией,
то начисление такой премии отражается
по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и дебету счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Целесообразность выплаты
подобной премии разумный работодатель
внимательно просчитает исходя из своей
корыстной заинтересованности в
том, чтобы как можно больше денег
получили его работники и чтобы как можно
меньше денег было уплачено государству
в виде налогов. Его работники, скорее
всего, в этом также заинтересованы. С
одной стороны, данная премия выплачивается
за счет денег, из которых уже был удержан
налог на прибыль. Стандартная ставка
налога на прибыль составляет 24 %. С другой
стороны, согласно налоговому законодательству
подобные начисления не облагались ЕСН
(до 2010 г.).
Но если бы работодатель оформил
эту премию таким образом, чтобы
ее можно было бы списать на затраты
на производство, то на нее были бы начислены
страховые взносы, стандартная ставка
которых в 2010 г. составляет 26 %. Но проценты,
начисленные сверх, и проценты, принимаемые
к вычету, – это не одно и то же. Так, если
перевести вычитаемые 24 % по налогу на
прибыль в проценты, начисляемые сверх,
то получим 31,6 %. Расчет перевода вычитаемых
процентов в проценты, начисленные сверх,
следующий: 1/(1 – 0,24) – 1 = 0,316, т. е. удерживаемые
24 % превращаются в 31,6 %, начисляемые сверх.
Следовательно, работодателю
выгоднее выплачивать премию работникам
не за счет прибыли организации, а
за счет затрат на производство, т. е. чтобы
в бухгалтерском учете премию
можно было приравнять к зарплате.
Еще следует учесть, что выплата
премии за счет затрат на производство
снижает налоговую базу по налогу
на прибыль и соответственно уменьшает
сумму начисляемого налога на прибыль.
При использовании стандартных
ставок налога на прибыль 24 % и ЕСН 26
% (до 2010 г.) это дает работодателю экономию
по начислению налога на прибыль: (1 + 0,26)
× 24 % = 30,24 % от суммы начисляемой премии.
Таким образом, «доброму»
работодателю не следует выплачивать
премию по итогам финансового года
из полученной прибыли, а лучше просто
увеличить заработную плату своим
работникам. Здесь мы использовали
стандартные ставки налогов. В конкретной
ситуации нужно все тщательно
рассчитать.
Общие суммы удержанного
налога на доходы физических лиц отражаются
по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета
68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Налог на доходы физических
лиц». (Последующее перечисление удержанного
налога в бюджет с расчетного счета
организации отражается по дебету счета
68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».)
Общие суммы начисленных
страховых взносов отражаются по
кредиту счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». К
счету 69 открываются субсчета, соответствующие
отдельным видам страховых взносов.
Одновременно общие суммы
начисленных страховых взносов
отражаются по дебетам тех же счетов
затрат, на которых отражается начисленная
оплата труда соответствующей категории
персонала. Взносы, начисленные на заработную
плату персонала, непосредственно
занятого в основной деятельности организации,
отражается по дебету счета 20 «Основное
производство» или счета 44 «Расходы
на продажу»; ЕСН (до 2010 г.), начисленный
на заработную плату управленческого
персонала и персонала общехозяйственного
назначения, отражается по дебету счета
26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.
(Последующие перечисления взносов в соответствующие
фонды с расчетного счета организации
отражаются по дебету соответствующего
субсчета счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и кредиту
счета 51 «Расчетные счета».)