Теоритические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

По инициативе организации  через бухгалтерию из оплаты труда  работников могут быть произведены  следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или  утерю материальных ценностей; за брак и прочее.

В соответствие с налоговым  кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере   13%. В отношении  доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ ставка налога составляет 30%; в отношении доходов полученных в виде дивидендов – 9%, в случае получения дивидендов гражданам не являющихся резидентами – 30%.

При определении размера  налоговой базы в соответствии с  пунктом 2 статьи 210 налогового кодекса  Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

В размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода:

- для лиц получивших  или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием, а  также непосредственно участвовавших  в ликвидации радиоактивных аварий;

- инвалидов Великой Отечественной  войны;

- инвалидов из числа  военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп в следствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации.

В размере 500 руб. за каждый месяц  налогового периода следующим категориям налогоплательщиков:

- Героям Советского Союза  и героям Российской Федерации,  а также лицам награжденным  орденом Славы трех степеней;

- лиц, находящихся в  Ленинграде в период его блокады;

- бывших узников концлагерей,  созданных фашисткой  Германией  и ее союзниками в период  Второй мировой войны. Инвалиды  первой и второй группы;

- родители и супруги  военнослужащих, погибших в следствие ранения при защите СССР, Российской Федерации и прочие.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода  распространяется на те категории налогоплательщиков выше и действуют до месяца, в котором их доход, нарастающим итогом сначала налогового периода не превысил  40 тыс. руб., после превышения этой суммы налоговый вычет не предоставляется;

- налоговый вычет в  размере 1000 руб. за каждый месяц  налогового периода распространяется  на каждого ребенка у налогоплательщиков  и действует до месяца в котором доход исчислен нарастающим итогом не превышает 280 тыс. руб. Налоговый вычет, предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.  Одиноким родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника  открывается налоговая карточка по форме № 1 – НДФЛ, утвержденной ФНС России.

Порядок удержания алиментов  определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией  о порядке удержания алиментов.

В соответствии с семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой  денежной сумме или в размере: на 1 ребенка 1/4, на 2 детей - 1/3   на 3 детей и более – 1/2  заработка (дохода), но не менее суммы, установленной  законодательством. На содержание нуждающихся  в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в  твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно  уплачивая алименты, подал заявление  о прекращении взыскания или  сменил место работы, то организация  обязана сообщить в суд по месту  нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного  вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья  или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с  сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов  бухгалтерия обязана в течение  трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте, акцептованным  платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или  перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка  на основании письменного заявления  заявителя. Если адрес заявителя  неизвестен, то удержанные суммы перечисляют  на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненной организации  предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность  возникает при заключении договора о полной материальной ответственности  между организации и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается  в двух экземплярах, один из которых  хранится  у организации, а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники  за порчу или уничтожение по небрежности  материалов полуфабрикатов, готовых  изделий, инструментов и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового  процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного  заработка виновного работника  на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается  в случае, предусмотренных Трудовым кодексом Российской  Федерации или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» (на сумму налога  на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве»  (на суммы удержаний с виновников  брака);

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (на суммы  за товары, проданные в кредит,  по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в  возмещение недостач, уплаченных  штрафов);

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на  суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности  перед бюджетам по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят  суммы подлежащие взысканию с  виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих  и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, -  как  правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и прочие.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального  ущерба в корреспонденции со счетами:

50 «Касса», 51 «Расчетные счета»  – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» - на сумму  удержаний из заработной платы;

94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» - на сумму  списанных недостач при отказе  во взыскании ввиду необоснованности  иска.

2.3 Документальный учет труда  и его оплаты.

Виды, формы и системы  оплаты труда, порядок ее начисления

Оплата труда - это система  отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

 

Заработная плата - это  вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы  обычно производится в денежной форме  в валюте Российской Федерации (в  рублях). В соответствии с коллективным пли трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда  являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются  соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной  тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда к сумме  заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету  труда работников при повременной  оплате являются табели.

При прямой сдельной системе  оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими  продукции и выполненных работ  исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой  квалификации. Сдельно-премиальная  система оплаты труда рабочих  предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной  системе оплата повышается за выработку  сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, н по повременной оплате труда - например, оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство  коллективом (повременная оплата) с  непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает  определение совокупного заработка  за выполнение определенных стадий работы или производство определенного  объема продукции.

Расчет заработка при  сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

 

Для более полного учета  трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с  согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое  значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда  и оплачиваются дополнительно к  действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительные операции, не предусмотренные технологией  производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая  черта по диагонали);

отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или  отдельного рабочего. В нем указывают  номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и  расценку. Размеры доплат и условия  их выплаты организации устанавливают  самостоятельно и фиксируют их в  коллективном или трудовом договоре;

простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором  указывают время начала, окончания  и длительности простоя, причины  и виновников простоя и причитающуюся  рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее  двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме  того, его отмечают в первичных  документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке  не оформляют.

Брак не по вине работника  оплачивается наравне с годными  изделиями. Полный брак по вине работника  оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости  от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном  коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных  законодательством. Продолжительность  ночной работы (смены) сокращается на 1 ч. Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном,размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством. Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере: