Учет амортизации основных средств

При использовании данного  способа годовые суммы амортизации  с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.

Таблица 2

 

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам (при способе уменьшаемого остатка)

 

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	120 000 x 40% =48 000	48000	72000
Второй	72 000 (120 000 - 48 000) х 40% = = 28 800	76800	43200
Третий	43 200 (72 000 - 28 800) х 40% = = 17280	94080	25920
Четвертый	25 920 (43 200 - 1 7 280) х 40% = = 10 368	104448	15552
Пятый	15552	120000	-

 

Так, ежемесячная сумма  амортизационных отчислений в течение  первого года составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 нес.).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. (10; с.205)

Рассмотрим на примере. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере ⁵/₁₅, во второй год – ⁴/₁₅, в третий год - ³/₁₅, в четвертый год - ²/₁₅, в пятый год – ¹/₁₅ его первоначальной стоимости.

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам, представлен в таблица 3.

 

Таблица 3

 

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования)

 

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного  средства, руб.
Первый	150 000 х 5/15 =50 000	50000	100000
Второй	150000 х 4/15 = 40000	90000	60000
Третий	150000 х 3/15 = 30000	120 000	30000
Четвертый	150000 х 2/15 = 20000	140000	10000
Пятый	150000 х 1/15= 10000	150000	-

 

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно. Так, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение третьего года составит 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. (15; с. 175)

Рассмотрим на примере. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в сумме 400 000 руб. Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год -60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год-70 000 руб.

В первый год годовая  сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 12 000 руб. (100 000 х 48 000 : 400 000) и т.д.

Расчет сумм амортизационных  отчислений по годам, представлен в таблице 4.

Таблица 4

 

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ))

 

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных  отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	100 000 х 48 000 : 400 000 = 12 000	12000	36000
Второй	80 000 х 48 000 : 400 000 = 9 600	21 600	26400
Третий	60 000 х 48 000 : 400 000 = 7 200	28800	19200
Четвертый	90 000 х 48 000 : 400 000 = 1 0 800	39600	8400
Пятый	70 000 х 48 000 : 400 000 = 8 400	48000	-

 

При использовании данного  способа годовые суммы амортизационных  отчислений в течение срока полезного  использования объекта будут  различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

Так, ежемесячная сумма  амортизационных отчислений в течение  пятого года составит 700 руб. (8400 руб. : 12 мес.).

Для целей налогообложения  прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств: линейного; нелинейного.

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса, Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 (в ред. 18.11.2006) утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая используется для целей налогообложения (3). Главным критерием указанной Классификации амортизируемого имущества является срок полезного использования. В Классификации все основные средства разделены на 10 групп, в которых приведены коды, присвоенные объектам основных средств в Общероссийском классификаторе основных фондов (Приложение 1).

Линейный метод позволяет  определять норму амортизации по каждому объекту основных средств, рассмотрен во второй главе курсовой работы.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет  определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (2 / п) х 100%,                                                                            (1)

где К - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту  основных средств; п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах,

В заключение отметим, что  выбранные для бухгалтерского и налогового учета способы начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

 

2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ОПТХОЗТОРГ»

 

 

2.1. Документальное оформление и учет движения основных средств

 

 

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления  основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации  основных средств в организации;

- стадии выбытия основных  средств из организации.

На первой стадии производятся принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основным способом поступления основных средств в ООО «ОптХозТорг» является приобретение основных средств за плату.

Для документального  оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в ООО «ОптХозТорг» разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

При приобретении ООО «ОптХозТорг» основных средств за плату  у других организаций, заключается договор купли-продажи, по которому продавец обязуется передать объект основных средств в собственность ООО «ОптХозТорг», а исследуемая организация обязуется принять этот объект и уплатить за него определенную денежную сумму. Договор содержит характеристику объекта основных средств, порядок определения качества, количество и цену объекта, порядок расчетов за основное средство и т.д.

После оплаты объекта  основных средств представитель ООО «ОптХозТорг» (зам. директора) предоставляет копию платежного поручения и доверенность на получение товарно-материальных ценностей предприятию-продавцу (предприятию-изготовителю). Поставщик, в свою очередь, передает представителю ООО «ОптХозТорг» основное средство и оправдательные документы (счет-фактуру, накладную) и техническую документацию (паспорт, сертификат).

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета  операций по приему, приему-передаче объектов основных средств в ООО «ОптХозТорг» используются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1 а (применяется только для зданий и сооружений);

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

Акты в количестве двух экземпляров составляются комиссией  с заполнением всех необходимых  реквизитов и должны иметь все  необходимые подписи.

К актам прилагается техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств в ООО «ОптХозТорг» присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Для учета наличия  объектов основных средств в ООО «ОптХозТорг», а также их внутреннего перемещения предназначена инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (Приложение 4), которая ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств.  Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри ООО «ОптХозТорг», включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств ООО «ОптХозТорг», осуществляется на активном счете 01 «Основные средства». К счету 01 «Основные средства» открывается два субсчета: 01-1 «Основные средства  в организации» и 01-2 «Выбытие основных средств».

Всякое поступление  основных средств в организацию  первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».