Учет амортизации основных средств

Амортизация начисляется отдельно для целей налогообложения и  для отражения в бухгалтерском  учете. Налог на прибыль исчисляется  на основании данных бухгалтерского учета, поэтому необходимо сравнивать сумму амортизации, исчисленную по данным бухгалтерского учета, с суммой амортизации, принимаемой для целей налогообложения, и производить корректировку.

Рассмотрим порядок  начисления амортизации в ООО  «ОптХозТорг» на конкретном примере. 07 мая 2012 года был приобретен кассовый аппарат «Штрих мини ФРК» (Приложение 4) первоначальной стоимостью 45000 руб., сроком полезного использования 60 мес. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 %

Годовая сумма амортизационных  отчислений составляет:

45000 х 20,0 : 100 = 9000 (руб.).

Амортизация начисленная за 2012 год с июня по декабрь составляет 5250 руб. (9000 :12 х 7).

Рассмотрим другой пример. На балансе организации числится торговая горка стоимостью 53419,95 руб., приобретенная 16.10.2011 года, сроком полезного использования 1 год. Таким образом, начисление амортизации по этому объекту должно прекратится с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, т.е. с первого числа декабря, однако в декабре 2012 года была начислена амортизация на этот объект в сумме 4451,66 руб. (53419,95:12), что является нарушением п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (5) и ведет к завышению расходов на продажу.

Значение линейного  способа заключается в равномерном  начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

,                                                                                       (3)

- амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

- годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

,                                                                              (4)

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

12 – количество месяцев в году.

         В налоговом учете нет понятия  годовой нормы амортизации, поэтому  сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

                                                                                           (5)

В ООО «ОптХозТорг» для налогового учета, так же как и для бухгалтерского используется линейный метод начисления амортизации (приложения 2,3).

Для учета амортизации основных средств в ООО «ОптХозТорг» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 02-1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»).

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или полного выбытия

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

В бухгалтерии ООО  «ОптХозТорг» начисленную сумму амортизации относят на расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Д-т 44 «Расходы на продажу»

К-т 02-1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

По выбытию основных средств во всех случаях делаются проводки:

Д-т 02-1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Все операции по начислению амортизации отражаются в регистре по счету 02 «Амортизация основных средств» (приложение 6). В конце каждого месяца составляется сводный журнал-ордер по счету 02 «Амортизация основных средств» (приложение 7).

В итоге, отметим, что  в ООО «ОптХозТорг» имеются случаи начисления амортизации по полностью амортизированным основным средствам, что является нарушением п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н (5) и ведет к завышению расходов на продажу.

 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ОПТХОЗТОРГ»

 

 

 

Обратим внимание на некоторые недостатки, выявленные в ходе написания курсовой работы, в части учета объекта исследования (таблица 5).

 

Таблица 5

 

Недостатки в ведении бухгалтерского учёта амортизации

основных средств ООО «ОптХозТорг»

 

Недостаток, выявленный в ходе исследования	Мероприятия по устранению
1. начисляется амортизация по полностью амортизированным основным средствам, что ведет к завышению расходов на продажу	1. при начислении амортизации  руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», утвержденного  Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. от 24.12.2010 г. №  186 н (5) и не производить начисление  амортизации по полностью амортизированным  основным средствам
2. расходы по  доставке основных средств отнесены  в Дебит счета 44 «Расходы на  продажу»	2. в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв.  Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. от 24.12.2010 г. №  186 н (5) все расходы по доставке  основных средств включать в первоначальную стоимость основных средств и учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

Оценка амортизируемого  имущества определяется двумя стоимостными показателями - первоначальной (восстановительной) стоимостью и остаточной стоимостью.

В общем случае первоначальная стоимость амортизируемого имущества  приобретаемого за плату определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ.

При этом расходы, которые  организация несет по текущему содержанию оборудования до момента его ввода  в эксплуатацию, учитываются в  его первоначальной стоимости и списываются посредством начисления амортизации.

Остаточная стоимость  амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию после 1-го января 2002 года, определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость  при реализации основного средства, в отношении которого налогоплательщик использовал право на включение  в состав расходов амортизационной  премии, определяется, согласно письму Минфина РФ 21.05.2009 №03-03-06/1/336, с учетом этой амортизационной премии. Иначе говоря, остаточная стоимость всегда равна первоначальной стоимости за минусом и амортизационной премии и накопленной к моменту реализации амортизации.

Рассмотрим порядок  прекращения начисления амортизации  по правилам налогового и бухгалтерского учета (таблица 6).

На основании ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным ПБУ. Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Если налогоплательщик исчисляет налоговую базу методом  начисления, то, согласно п.4 ст.259 НК РФ (1), начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда:

 

 

 

 

Таблица 6

 

Правила налогового и  бухгалтерского учета прекращения  начисления амортизации 

 

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
С 1- го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости  объекта либо его выбытия из состава  амортизируемого имущества по любым  основаниям

 

- произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, в случае применения линейного метода;

- в случае применения нелинейного метода

если произошло выбытие  объекта, суммарный баланс данной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость данного объекта;

или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшился до величины менее 40 тысяч рублей.

Начисление амортизации  на имущество реорганизуемого налогоплательщика прекращается согласно п.5 ст.259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения реорганизации.(1)

Как было отмечено выше, для целей бухгалтерского учета  и налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 8 ПБУ 6/01, п.1 ст.257 НК РФ) (1, 5).

Если услуги связаны  с приобретением амортизируемого  имущества, то их стоимость увеличивает  первоначальную стоимость этого  имущества (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257 НК РФ), которая, в свою очередь, погашается путем начисления амортизации в налоговом учете (п. 3 ст. 272 НК РФ). (1) В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

ПБУ 6/01 содержит норму  о том, что расходы по доставке объекта включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 8). (5)

Учитывая изложенное, транспортные расходы следует включать в первоначальную стоимость основных средств.

Поэтому, бухгалтеру ООО  «ОптХозТорг» необходимо внести исправительные записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - «красное сторно» - 1200 руб.

Дебет счета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1200 руб.

Дебет счета 01-1 «Основные средства в организации»

Кредит счета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 1200 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств с учетом корректировки составит 51200 руб. (50000+1200). Бухгалтеру организации следует также пересчитать амортизацию сервера.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

В ходе курсового исследования была изучена практика организации бухгалтерского учёта амортизации основных средств в конкретной торговой организации.

В результате изучения организации бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «ОптХозТорг» выявлено, что в целом учет ведется в соответствии с законодательством. Учет организован с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 8.0». Документация в ООО «ОптХозТорг» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко.

Амортизация ООО «ОптХозТорг» начисляется по приобретенным объектам основных средств стоимостью более 40 000 рублей за единицу. Амортизационные отчисления включаются в расходы на продажу. При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданных товаров. Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в расходы на продажу, уменьшает финансовый результат организации.

Амортизация объектов основных средств на ООО «ОптХозТорг» производится линейным способом. Выбор способа начисления амортизационных отчислений закреплен в приказе об учетной политике. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация начисляется  отдельно для целей налогообложения  и для отражения в бухгалтерском  учете. Налог на прибыль исчисляется  на основании данных бухгалтерского учета, поэтому необходимо сравнивать сумму амортизации, исчисленную по данным бухгалтерского учета, с суммой амортизации, принимаемой для целей налогообложения, и производить корректировку.

Однако наряду с положительными моментами необходимо обратить внимание на некоторые недостатки, выявленные в ходе написания курсовой работы, в части учета объекта исследования:

- начисляется амортизация по полностью амортизированным основным средствам, что ведет к завышению расходов на продажу;

- расходы по доставке основных средств отнесены в Дебит счета 44 «Расходы на продажу»;

Для устранения выявленных недостатков главному бухгалтеру можно  порекомендовать:

1) при начислении амортизации руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. от 24.12.2010 г. № 186 н (5) и не производить начисление амортизации по полностью амортизированным основным средствам;