Учет амортизации основных средств

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным  счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Рассмотрим порядок  отражения в учете поступления основных средств в ООО «ОптХозТорг» на примере.

Организация приобрела за плату сервер стоимостью 59 000 руб., включая НДС в сумме 9000 руб. Сумма транспортных расходов составила 1200руб., а НДС по транспортным расходам – 216 руб.

Все первичные документы и счет-фактура оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

На счетах бухгалтерского учета данная операция отражаются следующим образом:

Отражена стоимость  приобретенного объекта основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС):

Дебет счета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 50000 руб.

Отражена сумма транспортных расходов:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1200 руб.

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком объекта основных средств:

Дебет счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 9216 руб.

Произведена оплата за объект основных средств (включая НДС):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счета» - 59000 руб.

Принят объект основных средств к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат):

Дебет счета 01-1 «Основные средства в организации»

Кредит счета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 50000 руб.

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту основных средств:

Дебет счета 68-2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов основных средств» - 9216 руб.

Расходы по доставке основных средств отнесены в Дебет счета 44 «Расходы на продажу», что нарушает требования п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (5), согласно которому все расходы по доставке основных средств следует включать в первоначальную стоимость основных средств и учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Одним из основных способов выбытия основных средств в ООО «ОптХозТорг» является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.

В бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Для оформления документации на списание указанных выше объектов в ООО «ОптХозТорг» приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица: главный бухгалтер, товаровед и бухгалтер материальной группы.

Для оформления списания основных средств комиссия в ООО «ОптХозТорг» использует следующие акты:

- для объекта основных  средств - акт о списании объекта основных (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4;

- для автотранспортных  средств - акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

- для групп объектов  основных средств - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-46.

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются  членами комиссии и утверждаются руководителем ООО «ОптХозТорг». Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Данные результатов  списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (Приложение 4).

Операции по любому выбытию  основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию отражаются на счете 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается  использование субсчета 2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта  основных средств в дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1 «Основные средства в организации», а в кредит субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02-1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»).

По окончании процедуры  выбытия основного средства его  остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Другие расходы, связанные  с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т.п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»  определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Выбытие основных средств  в ООО «ОптХозТорг» также происходит в результате продажи.

Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств (формы  № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданный  объект основных средств;

- документы (счета  и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с реализацией основных средств;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

На основании указанных  выше актов при продаже основных средств бухгалтерия ООО «ОптХозТорг» вносит соответствующие записи в инвентарные карточки  учета объектов основных средств.

Поступления от продажи  объектов основных средств относятся  к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры  выбытия объекта основных средств  его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи  объекта основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы и расходы  от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2).

Учет в ООО «ОптХозТорг» ведется с применением компьютерной программы «1С: Предприятие 8.0». Возможностями программы предусмотрено составление регистров по счету 01 «Основные средства», в которых отражается движение основных средств. В конце каждого месяца составляется сводный журнал-ордер по счету 01 «Основные средства» .

Подводя итог, рассмотренному порядку документального оформления и учета движения основных средств  необходимо отметить, что в ООО «ОптХозТорг» выявлено следующее нарушение: расходы по доставке основных средств отнесены в Дебит счета 44 «Расходы на продажу», что является нарушением ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. (5) , согласно которому все расходы по доставке основных средств следует включать в первоначальную стоимость основных средств и учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее, изучим порядок  учета амортизации основных средств  объекта исследования.

 

2.2 Порядок расчета и учет амортизации основных средств

 

 

Амортизация в ООО  «ОптХозТорг» не начисляется по приобретенным объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу. Указанные объекты относятся к материальным ценностям и списываются расходы на продажу по мере их в эксплуатацию. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».

На рассмотренном предприятии  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (4) амортизация признается в качестве расхода исходя из:

- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

- срока полезного использования;

- принятого на предприятии линейного способа начисления амортизации.

В ООО «ОптХозТорг» амортизационные отчисления включаются в расходы на продажу. При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданных товаров. Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в расходы на продажу, уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

Амортизация объектов основных средств на ООО «ОптХозТорг» производится линейным способом.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества по формуле:

          (2)

Выбор способа начисления амортизационных отчислений закреплен  в приказе об учетной политике ООО «ОптХозТорг» (Приложение 2,3).

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств:

- начинается с первого числа месяца, следующею за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

- отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев нахождения их на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации. При этом следует иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств, продлевается.