Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО «Аксайкардандеталь»)

Начислено пособие по временной  нетрудоспособности:

Дт 69.01 «Расчеты по социальному страхованию »	1 742,73 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Выдана сумма пособия  по временной нетрудоспособности:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	1 516,18 руб.
Кт 51 «Расчетный счет»

 

Таким образом, бухгалтерия  ОАО «Аксайкардандеталь» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

2.2 Удержания из заработной  платы работников предприятия

В соответствии со ст.137 ТК РФ [5, стр.65] удержания из заработной платы  работников могут производиться  только в случаях, непосредственно  предусмотренных ТК РФ или иными  федеральными законами.

В зависимости от оснований  различаются следующие виды удержаний:

- обязательные;

- удержания по инициативе  работодателя;

- удержания, производимые  по согласованию между работником  и работодателем.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями  нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц.

Удержание по исполнительным листам.

На данном предприятии  производится удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это  документ, выданный судом, в котором  определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Одним из распространенных видов подобного рода удержаний являются алименты, которые взыскиваются по решению суда в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Размер содержания не может  быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной третьей, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно.

Алименты удерживаются при  расчете заработной платы со всех доходов сотрудника, кроме следующих:

премий, выплаченных единовременно;

выходного пособия при  увольнении;

материальной помощи, оказываемой  гражданам, пострадавшим от стихийных  бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

материальной помощи, выплачиваемой  в связи с рождением ребенка, регистрации брака, смертью близких  родственников (Постановление Правительства  РФ от 18.07.1996г. № 841 (изм. от 15.08.2008г. № 613).

Перечисляются получателю в  трехдневный срок со дня выдачи заработной платы по предприятию.

Пример:

На основании исполнительного  листа из заработной платы главного механика Симиренко В.Е. ОАО «Аксайкардандеталь» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад Симиренко В.Е. – 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Симиренко В.Е. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Расчет суммы алиментов  за январь:

1. Определяется сумма налога  на доходы физических лиц с  дохода Симиренко В.Е., составившего 11000 рублей. Поскольку доход Симиренко  В.Е. не превысил 20000 рублей, размер  налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 11000 руб. – 400 руб. – 1000 руб. = 9600 руб.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 9600 руб. × 13% = 1 248 руб.

2. Сумма алиментов за  январь составляет 25% от дохода, уменьшенного  на сумму налога на доходы  физических лиц:

(11000 рублей – 1 248 руб.) ×  25% = 2 438 руб.

3. На руки Симиренко  В.Е. будет выдано:

11000 руб. – 1 248 руб. –  2 438 руб. = 7 314 руб.

За февраль:

1. Определяется сумма налога  на доходы физических лиц с  дохода, полученного Симиренко В.Е.  в феврале, в размере 11000 рублей. Доход за два месяца составил 22000 рублей (11000 рублей + 11000 рублей). Поскольку  доход Симиренко В.Е. превысил 20000 руб., начиная с февраля, стандартные  личные налоговые вычеты ему  не предоставляются. Налоговая  база за период январь-февраль  определяется с учетом вычетов,  предоставленных в январе и  феврале (вычет расходов на  содержание ребенка):

22 000 руб. – 400 руб. –  (1000 руб. × 2 мес.) = 19 600 руб.

Сумма налога, рассчитанная за 2 месяца по ставке 13%:

19 600 руб. × 13% = 2548 руб.

С зачетом налога, удержанного  в январе, в феврале удерживается налог – 1300 руб. (2548 руб.– 1248 руб.)

2. Сумма алиментов за  февраль составляет 25% от дохода уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц:

(11000 руб. – 1300 руб.) ×  25% = 2425 руб.

3. На руки Симиренко  В.Е. будет выдано:

11000 руб. – 1300 руб. –  2425 руб. = 7275 руб.

В бухгалтерском учете  в ОАО «Аксайкардандеталь» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	2425 руб.
Кт 76.01 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

 

 

Удержания, производимые по инициативе работодателя.

Удержания из заработной платы  работника для погашения его  задолженности работодателю могут  производиться: для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы; за причиненный  материальный ущерб; для погашения  неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного  в связи со служебной командировкой  или переводом на другую работу в  другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК РФ) или простое (ч.3 ст.157 ТК РФ); при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Для производства удержаний  в обязательном порядке в установленные  сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. Общий размер удержаний, производимых по инициативе работодателя, при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20%. Однако если одновременно, имеют место обязательные удержания, верхний предел размера удержаний  увеличивается до 50% (в некоторых, указанных выше, случаях, до 70%).

Пример удержания сумм в возмещение материального ущерба.

В связи с недостачей имущества  в феврале 2009 г. с работника удерживается сумма причиненного ущерба согласно распоряжению администрации в размере 4500 руб. За февраль работнику начислена  заработная плата в размере 7 000 руб. Работник для целей примера имеет  право на стандартный вычет.

Удержания производятся следующим  образом:

 

1) НДФЛ - 858 руб. ((7 000 руб.- 400 руб.) х 13%);

2) удержания в возмещение  ущерба - 1228,40 руб. ((7 000 руб.- 858 руб.) х  20%).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба:

3271,60руб. (4500 руб. - 1228,4 руб.).

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	1228,40 руб.
Кт 73.02 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

 

Удержания, производимые по соглашению между работником и работодателем, осуществляются вне зависимости  от размера других, уже исчисленных  удержаний, и предельными размерами  не ограничиваются, так как имеется  взаимное согласие сторон на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы. Так, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений  работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно  перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы  работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.

2.3 Налогообложение заработной  платы

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%. При определении  налоговой базы работника ОАО  «Аксайкардандеталь» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ОАО «Аксайкардандеталь» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на те категории  налогоплательщиков, которые не перечислены  в п.п. 1 - 2 п.1 ст.218 НК РФ) и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода, в котором указанный  доход превысил 280000 руб., распространяется на:

1. каждого ребенка у  налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок, и  которые являются родителями  или супругом (супругой) родителя;

2. каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями, супругом (супругой) приемного  родителя.

Пример.

Инженер по кадрам Петрова  Т.В. ОАО «Аксайкардандеталь» подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Петрова Т.В. имеет на содержании двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке. Льгота на детей применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Доход Петровой Т.В. превысит 40000 руб. в мае (10000 руб.×4 мес.=40 000руб.). Оклад Петровой Т.В. составляет 10 000 рублей.

Январь:

НДФЛ=(10 000–400(вычет на себя)–1000 × 2(вычет на 2х детей))×13% = 988 руб. Реальный доход: 10 000 – 2 288= 9 012 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	9 012 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

Февраль – Апрель:

Аналогичный январю расчет и  располагаемый доход, так как  вычет на самого налогоплательщика  продолжает применяться.

Май:

НДФЛ = (10 000 – 1000 × 2 (вычет  на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим  итогом превысил 40 000 руб.)) × 13% = 1 040 руб. Реальный доход: 10 000 – 1 040 = 8 960 рублей.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	8 960 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

Итого в 2009 году специалист получит  на руки:

9 012 × 4 + 8 960 × 8 = 107 728 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	107 728 руб.
Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

 

Единый социальный налог (ЕСН).

Налогоплательщиками ЕСН  являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями, производящие выплаты  физическим лицам.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала  ставок:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с  начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования  Российской Федерации			Фонды обязательного медицинского страхования
					Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0 %		3,2 %	0,8 %		2,0 %	26,0 %
От 280 001руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.		8 960 руб. + 1,1 % с суммы. превышающей 280 000руб.	2 240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.		5 600 руб. +0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. +10,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. +2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.		12 480 руб.	3840 руб.		7200 руб.	104 800 руб. +2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.