Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО «Аксайкардандеталь»)

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи  по налогу непосредственно перед  тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы  работникам. Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По каждому работнику  организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ, федеральный и территориальный  фонды обязательного медицинского страхования.

Порядок расчета единого  социального налога рассмотрим на условном примере.

Пример:

ОАО «Аксайкардандеталь» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 11 500 руб. С июля по сентябрь 2009 года ему было начислено 34 500 руб. Общая сумма ЕСН, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 8 970 руб. (34 500 руб. × 26,0%).

На счета внебюджетных фондов было перечислено:

на счет Пенсионного фонда  РФ – 6 900 руб. (34 500 × 20,0%);

на счет Фонда социального  страхования РФ – 1 104 руб. (34 500 руб. × 3,2%);

на счет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования  – 276 руб. (34 500 руб. × 0,8%);

на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования 690 руб. (34 500 руб. × 2,0%).

В бухгалтерском учете  начисление ЕСН производится по Кт 69 «Расчеты по специальному страхованию и обеспечению». К этому счету открываются отдельные субсчета для каждого внебюджетного фонда.

Начислена заработная плата:

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	34 500 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

 

2. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ПФ РФ (20%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	6 900 руб.
Кт 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению »

 

3. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ФСС РФ (3,2%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	1 104 руб.
Кт 69.01 «Расчеты по социальному страхованию »

 

4. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ФФОМС РФ (0,8%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	276 руб.
Кт 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию »

 

5. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ТФОМС РФ (2,0%):

Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала»	690 руб.
Кт 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию »

 

Уплате во внебюджетные фонды  подлежит:

6 900 + 1 104+ 276 + 690=8 970 руб.

6. Перечислено во внебюджетные  фонды:

Дт 69 «Расчеты по специальному страхованию и обеспечению»	8 970 руб.
Кт 51. «Расчетный счет »

 

2.4 Аудит расчетов по  оплате труда ОАО «Аксайкардандеталь»

Планирование аудиторской  проверки.

Бухгалтерский учет ОАО «Аксайкардандеталь» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г. (в ред. от 23.11.09г. №261-ФЗ), НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ.

Одним из важнейших элементов  управления ОАО «Аксайкардандеталь» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерская служба предприятия  построена по линейно-штабному принципу, отдел бухгалтерии находится  в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру. В функции бухгалтерии  входит грамотное ведение и обработка  первичной документации, отражение  на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных  процессах и финансовых результатах  деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в  установленные сроки руководству  ОАО «Аксайкардандеталь» и контролирующим органам.

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» Главный  бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это  ответственность. В обязанности  Главного бухгалтера также входит частичная  разработка предложений по улучшению  финансовой деятельности и организации  бухгалтерского учета, участие в  проведении анализа финансово-хозяйственной  деятельности в целях ее оптимизации. Бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета с применением  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.06г. №115н). Учет труда и его оплаты ведется с применением счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

В бухгалтерском учете  ОАО «Аксайкардандеталь» применяется автоматизированная форма учета с применением программы ИС–ПРО. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Штат бухгалтерии составляет 8 человек, каждый бухгалтер «ведет»  несколько учетных разделов. Коэффициент  сотрудников с высшим образованием в бухгалтерии равен 0,6, что является положительным моментом, (коэффициент  рассчитывается как отношение количества сотрудников с высшим образованием к общему числу учетных работников). Кроме того, 1 бухгалтер в настоящее  время получает высшее образование  по заочной форме, что нельзя не оценить  как положительный момент. Ежегодно главный бухгалтер организации  посещает семинары по вопросам ведения  бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Договор полной материальной ответственности за сохранность  вверенных товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой  отчетности заключен с главным бухгалтером  организации (денежные средства, чековые  книжки), что положительно влияет на уровень системы внутреннего  контроля.

Явным недостатком организационной  структуры и стиля управления является то, что руководство предприятия  не обращается к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры, аудиторские  компании).

Реализация основных положений  организации труда заложена в  коллективном договоре работников и  ОАО «Аксайкардандеталь». Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:

улучшение условий охраны труда и экологии на предприятии;

оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих  и ИТР предприятия;

стимулирование труда  на предприятии;

и др.

Система оплаты труда в  ОАО «Аксайкардандеталь» организована в соответствии со структурой предприятия (Приложение № 5) и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.

Специалисты в организации  трудоустраиваются по контрактам с  твердым окладом, то есть предприятием применяется простая повременная  система оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда  оплачивается фактически проработанное  время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и  инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти  работники часто задерживаются  на работе, бывают в служебных командировках  и иногда вынуждены работать в  выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается  приказом определенная сумма - оклад. При  полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему  полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть  оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с  работниками по начислению и выплате  заработной платы организации используют унифицированные формы первичных  документов по учету труда и его  оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26 (с изм. от 05.01.04 №1).

Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой  организации планируется на основе анализа деятельности предприятия  и организации учета, а также  по результатам оценки контроля на участке учета труда и его  оплаты (таблица 2.4.1).

Таблица 2.4.1 – Вопросник  для проверки состояния внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы  в ОАО «Аксайкардандеталь»

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы					Примечание
		Нет	Да			Нет ответа
1	2	3		4	5		6
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)?	Х					Необходимость контроля для целей  управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х				Отделом организации труда и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х				Контролируется главным бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и  оплата труда по штатному расписанию?		Х				Контролируется главным бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний  из зарплаты?	Х					Удержания производится на основании  распоряжений руководства и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования  тарифов, расценок, разрядов и др. при  начислении оплаты труда?		Х				Контролируется главным бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		Х				Контролируется главным бухгалтером
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные документы  и правильно ли они составлены?		Х				В соответствии с действующим законодательством
2	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных  лиц?					Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х					Контролируется главным бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и  расчетных ведомостях арифметических ошибок?					Х	Необходимо провести процедуру пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации  и ведения учета расчетов по оплате труда?	Х					Реализовать по результатам проверки
6	Используются ли во всех случаях типовые  документы и регистры учета?		Х				Учет компьютеризирован, типовые  бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?					Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?		Х				Контролируется главным бухгалтером

Мы видим, что участок  исчисления заработной платы в части  внутреннего контроля и системы  учета на предприятии организован  достаточно хорошо.

В п. 2.2 стандарта «Планирование  аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен  в таблице 2.4.2.

Таблица 2.4.2 – Общий план аудита операций по заработной плате  в ОАО «Аксайкардандеталь»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления  первичных документов	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
2. Аудит системы начисления заработной  платы	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
3. Аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
4. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды	15.02.2010	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
5. Подготовка заключения по результатам  проверки	16.02.2010	Корсун Т.И.

Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации (табл. 2.4.3).

Таблица 2.4.3 – Программа  аудита операций по заработной плате  в ОАО «Аксайкардандеталь»

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1	2	3	4
1. Проверка правильности оформления  первичных документов
1.1.Определение степени унификации  первичных документов по учету персонала и рабочего времени	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности учета  рабочего времени	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
2. Аудит системы начисления заработной  платы
2.1.Проверка обоснованности начислений  за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в  ночное время; б) за работу в выходные и праздничные  дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Приказы руководителя, табели использования  рабочего времени, расчетно-платежные  ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и  особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и  организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты  к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в)
2.2. Проверка правильности документирования  и оплаты простоев	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности документирования  и оплаты работы в случае  брака	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности расчета  среднего заработка	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности определения  дохода для целей налогообложения	15.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  работников
2.6. Проверка правильности отнесения  средств на оплату труда на  себестоимость		Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения  вычетов и льгот для исчисления  подоходного налога16.02.2010г.	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых  ставок подоходного налога действующему  законодательству	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, сведения о полученных доходах  по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности удержаний  из заработной платы работников	16.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, регистры аналитическогоучета
4. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности удержаний  по ЕСН	17.02. 2010г.	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная  книга