Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО «Аксайкардандеталь»)

Методы и приемы аудиторской  проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы [15, стр.136]:

проверка арифметических расчетов (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния  учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных  операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  убедиться в реальности определенного  документа. Для этого выберем  определенные записи в бухгалтерском  учете и проследим отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание  используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов.

Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Аксайкардандеталь» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

По итогам проведенной  проверки правильности оформления первичных  документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных  учетных документов по учету труда  и его оплаты» (табл. 2.4.4). Эту форму  можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного  участка.

Таблица 2.4.4

Рабочий документ аудитора Форма  РД-1 «Аудит оформления первичных учетных  документов по учету труда и его  оплаты»

ОАО «Аксайкардандеталь»

Дата начала проверки 15.02.2010 г.

Дата окончания проверки 15.02.2010 г.

Исполнитель Корсун Т.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления документа	Номер документа	Заключение аудитора о характере  выявленных нарушений или об их отсутствии
15.02. 2010г.	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о  приеме на работу»	1.02.2009	128	Нарушений не выявлено
15.02. 2010г.		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.2009	1302	Нарушений не выявлено
15.02. 2010г.	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.01. 2009	-	Нарушений не выявлено
и т.д.	…	…	…	…	…

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"15" февраля 2009 г.

В процессе аудита в организации  ведения первичных документов нарушений  не выявлено.

Аудит системы начисления заработной платы

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате  с записями в главной книге  и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое  сальдо: кредитовое, отражающее задолженность  хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет  его отсутствием денег на расчетном  счете), и дебетовое, показывающее задолженность  рабочих и служащих хозяйству  по заработной плате, что свидетельствует  о плохой организации расчетов с  работниками (выплачено больше, чем  причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах (все  исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для  этого сравниваем данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний  по схеме 1.

В расчетной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают  с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному  налогу определены верно).

Баланс, форма №1

Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало и конец отчетного  периода

Регистр синтетического учета  – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец отчетного  периода

Сводка расчетных ведомостей – итог сумм к выплате

Расчетное ведомости – итог сумм к выплате по всем ведомостям

Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам

Схема 1. Установление тождества  учетных и отчетных данных по учету  заработной платы

Данные о начисленной  заработной плате в расчетной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.        

Информация о дате найма  и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами  руководителя, бухгалтера этой информацией  для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим  документом аудитора РД-2 «Проверка  правильности начисления заработной платы  в ОАО «Аксайкардандеталь» (таблица 2.4.5).

 

Таблица 2.4.5

Рабочий документ аудитора Форма  РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь»

ОАО «Аксайкардандеталь»

Дата начала проверки 11.02.2009 г.

Дата окончания проверки 11.02.2009 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.

№	ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						переплата	недоплата
1	Иванов И.И.	экономист	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г	10000	10000	-	-
2	Петров В.В.	водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2009 г	6500	6500	-	-
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________

"14" февраля 2009 г.

Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения

На основе проведенной  проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при  проведении внешней аудиторской  проверки необходимо руководствоваться  правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности».

При обнаружении ошибки в  ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к  ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом  неточна или, что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в  следующих случаях [12, стр.95]:

если неточности мелкие и  не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

если затраты на выявление  и исправление мелких ошибок слишком  велики.

если время, затраченное  на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными  ошибок, не имеющих количественного  выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу ОАО «Аксайкардандеталь»

1. Нами проведен аудит  бухгалтерской отчетности ОАО  «Аксайкардандеталь» за 2009 г.

2. При планировании и  проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Аксайкардандеталь». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Аксайкардандеталь».

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности. Проделанная  в процессе аудита работа не  означает проведения полной и  всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля ОАО «Аксайкардандеталь» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение о достоверности  отчетности приведено в следующей  части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности, которые могли бы  существенно повлиять на достоверность  бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение ОАО «Аксайкардандеталь» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Аксайкардандеталь»

6. Мы проверили соответствие  ряда совершенных ОАО «Аксайкардандеталь» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Аксайкардандеталь» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

7. Результаты проведенной  нами проверки показывают, что  проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ОАО  «Аксайкардандеталь», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

Заключение внутреннего  аудитора руководству ОАО «Аксайкардандеталь» о бухгалтерской отчетности ОАО «Аксайкардандеталь» за 2009 г.

1. Нами проведен аудит  прилагаемой бухгалтерской отчетности  ОАО «Аксайкардандеталь» за 2009 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Аксайкардандеталь» исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

2. Ответственность за подготовку  данной отчетности несет исполнительный  орган ОАО «Аксайкардандеталь». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит  в соответствии с Федеральным  законом от 7 августа 2001 г. №  119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений  числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные  основания для того, чтобы высказать  мнение о достоверности данной отчетности.

На предварительном этапе  оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские  доказательства:

при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной  период их осуществления; операции в  учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы  детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений  с первичными документами учета;