Учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда на предприятиях (на примере ОАО «Аксайкардандеталь»)

при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам  возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

Уровень системы внутреннего  контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную  структуру предприятия, создать  постоянно действующую ревизионную  комиссию, прибегать к услугам  аудиторов и специалистов по ведению  бухгалтерского учета.

При дальнейшем изучении системы  внутреннего контроля ошибок не имеется. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются документами, на основе которых ведется бухгалтерский  учет. При совершении операций должны составляются соответствующие документы.

По нашему мнению, прилагаемая  к настоящему Заключению бухгалтерская  отчетность, подлежащими отражению  в бухгалтерской отчетности за 2009 год, достоверна, т.е. подготовлена таким  образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и  пассивов ОАО «Аксайкардандеталь» по состоянию на 01 октября 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 9 месяцев 2009 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

 

3. Анализ и аудит расчетов  по оплате труда НА ОАО «Аксайкардандеталь»

3.1 Анализ обеспеченности  предприятия трудовыми ресурсами

От обеспеченности предприятия  трудовыми ресурсами, эффективности  их использования во многом зависят  показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции и ряд  других экономических показателей.

Основные задачи анализа  ОАО «Аксайкардандеталь» [21, стр.65]:

изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных  подразделений трудовыми ресурсами  в целом;

определение и изучение показателей  текучести кадров;

оценка эффективности  использования персонала на предприятии;

выявление резервов более  полного и эффективного использования  персонала предприятия.

Все данные, приведенные при  анализе оплаты труда, соответствуют  действительности. Периодами для  анализа взяты следующие отрезки  времени: за прошлый год взят период с 01.01.2008г. по 30.09.2008г., в работе для  краткости он пишется как «2008 г.»; за отчетный год взят отрезок  времени с 01.01.2009г. по 30.09.2009г., в работе для краткости он пишется как "2009 г."

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами  мы сравнили фактическое количество работников по категориям и профессиям с плановой потребностью (таблица 3.1.1).

 

Таблица 3.1.1 – Обеспеченность трудовыми ресурсами ОАО «Аксайкардандеталь»

Категория работников	Численность		Процент обеспеченности
	2008	2009
1. Среднесписочная численность персонала,  чел.	450	346	76,8
2. Рабочие – всего:	321	243	75,7
в том числе основные	136	103	75,7
вспомогательные	185	140	75,6
3. ИТР	126	101	80,1
4. Итого ППП	448	344	76,7
5. Непромгруппа	2	2	100

Из таблицы видно, что  отчетная численность и структура  кадров изменилась в сторону уменьшения на 23,2 %. Отчетный год показывает, что  общее сокращение численности персонала  по сравнению с базовым составило 64 человека. Это явилось следствием резкого снижения спроса на выпускаемую продукцию ОАО и снижением объема выпускаемой продукции.

Изменение качественного  состава персонала происходят в  результате его движения, что для  анализа является очень важным. (Таблица 3.1.2)

Таблица 3.1.2 – Данные о  движении персонала ОАО «Аксайкардандеталь»

Показатель	Обозначение	2008г.	2009г.
Численность работников списочного состава  на начало отчетного периода, чел.	R	432	434
Принято работников, чел.	Rпр.	145	21
Выбыло работников, чел.	Rув.	91	133
Из них: по собственному желанию, чел.	Rув.по соб.	51	79
в связи с сокращением численности  работников чел.	Rсокр.	-	-
Численность работников списочного состава  на конец отчетного периода, чел.	R	486	322
Среднесписочная численность работников, чел.	Rср.	450	346
Численность работников проработавших  весь отчетный период, чел.	Rпр. год	214	192
Коэффициент оборота по приему работников, чел.	Кпр.	0,32	0,06
Коэффициент оборота по выбытию работников, чел.	Квыб.	0,2	0,38
Коэффициент текучести кадров, чел.	Ктек.кадров	0,11	0,23
Коэффициент постоянства кадров, чел.	Кпост.	0,48	0,55

Для характеристики движения рабочей силы мы рассчитали и проанализировали динамику следующих показателей, результаты которых по исследуемому предприятию  ОАО «Аксайкардандеталь» приведены в табл.:

Кпр.=Rпр./Rср.,

где Кпр.- коэффициент оборота по приему работников,

Rпр.- принято работников, чел.

Rср.- среднесписочная численность работников, чел.        

Кпр. 2008г. = 145/450 = 0,32

Кпр. 2009г. = 21/346 = 0,06

Квыб. =Rув./Rср.        

где Квыб. - коэффициент оборота по выбытию работников,

Rув. - выбыло работников, чел.

Rср.- среднесписочная численность работников, чел.        

Квыб. 2008г. = 91/450 = 0,2

Квыб. 2009г. = 133/346 = 0,38

Ктек.кадров =Rув.по соб./Rср.

где, Ктек.кадров - коэффициент текучести кадров,

Rув.по соб. - выбыло работников по собственному желанию, чел.

Rср.- среднесписочная численность работников, чел.

Ктек.кадров 2008г. = 51/450 = 0,11

Ктек.кадров 2009г. = 79/346 = 0,23

Кпост. =Rпр. год/Rср.

где, Кпост. -        коэффициент постоянства кадров,

Rпр. год - численность работников проработавших весь отчетный период, чел.

Rср.- среднесписочная численность работников, чел.

Кпост.2008г. = 214/450 = 0,48

Кпост.2009г. = 192/346 = 0,55

Так как количество выбывших в связи с сокращением численности  работников в 2008г. и в 2009г. равен 0, то значения коэффициентов Квыб. и Ктек.кадров совпадают.

Из полученных данных видно, что текучесть рабочих играет большую роль в деятельности предприятия, которое на 2009 год составило 0,23 оборота. Коэффициент постоянства отражает уровень оплаты труда и удовлетворенность  работниками условия труда, трудовыми  и социальными льготами. Обороты  постоянства кадров на 2009 и 2008 г.г. составляет 0,48 и 0,55. Оборот по выбытию работников ОАО «Аксайкардандеталь» на 2009 год показывает увеличение на 0,38 оборота, что произошло за счет сокращения кадров. Таким образом, напряженность в обеспечении предприятия ОАО «Аксайкардандеталь» трудовыми ресурсами может быть несколько снята за счет полного использования имеющейся рабочей силы.

3.2 Анализ использования  фонда заработной платы

Анализ использования  трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать  в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда  создаются реальные предпосылки  повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет  значительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда [21, стр. 88].

Приступая к анализу использования  фонда заработной платы, в первую очередь считается необходимым  рассчитать абсолютное и относительное  отклонение его фактической величины от плановой (базовой) исследуемого предприятия  ОАО «Аксайкардандеталь».

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными  средствами на оплату труда и базовыми в целом по предприятию (таблица 3.2.1):

Таблица 3.2.1 – Выполнение плана по фонду заработной платы

Категории работающих	Фонд оплаты труда, тыс.руб.		Абсолютное отклонение от плана
	План	Факт
Рабочие	22 000,0	21 652,0	-348,0
Руководители	7 500,0	7 944,8	444,8
Специалисты	3 650,0	3 437,9	-212,1
Служащие	600,0	625,5	25,5
Итого	33 750,0	33660,2	-89,8

ΔФЗПабс. = ФЗП 2009г - ФЗП 2008г.

где    ΔФЗПабс. - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗП 2009г - фонд заработной платы  отчетного периода;

ФЗП 2008г. - фонд заработной платы  плановый.

ΔФЗПабс. = 21 652,0 – 22 000,0 = -348,0 тыс. руб. (рабочие);

ΔФЗПабс. = 7 944,8 – 7 500,0 = + 444,8 тыс. руб. (руководители);

ΔФЗПабс. = 3 437,9 – 3 650,0 = -212,1 тыс. руб. (специалисты);

ΔФЗПабс. = 625,5 – 600,0 = + 25,5 тыс. руб. (служащие);

ΔФЗПабс. = 33 660,2 – 33 750,0 = -89,8 тыс. руб.

Таким образом, абсолютная экономия фонда заработной платы ОАО «Аксайкардандеталь» по всему персоналу составляет 0,3% (33 660,2/33 700×100) или 89,8 тыс. руб.

Абсолютное отклонение обусловлено  совместным влиянием изменения численности  отдельных категорий персонала  и средней заработной платы одного работника. Анализ влияния перечисленных  факторов на абсолютное отклонение фонда  заработной платы от плана выполнен в таблице 3.2.2

Таблица 3.2.2 – Влияние  факторов на абсолютное отклонение ФЗП  от плана

Категории работающих	ФЗП, тыс.руб.		Численность, чел.		Средняя заработная плата одного работающего, руб.		Отклонение ФЗП, тыс.руб.
								в т.ч. за счет
									измене-
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	числен-ности	ние средней заработной платы
Рабочие	22 000,0	21652,0	245	243	9977	9897	-348,0	-179,6	-168,4
Руководители	7 500,0	7944,8	50	48	16666	18390	444,8	-300,0	744,8
Специалисты	3 650,0	3437,9	45	43	9012	8883	-212,1	-162,2	-49,9
Служащие	600,0	625,5	10	12	6666	5791	25,5	120,0	-94,5
Итого	33 750,0	33660,2	350	346	10714	10807	-89,8	-521,8	432,0

Рассчитаем изменение  ФОТ за счет изменения численности  работающих:

Δ ФОТЧрш = (Чрш ф – Чрш п) × З̅ п

где Чрш ф – фактическая численность работающих, чел.;

Чрш п – плановая численность работающих, чел.;

З̅ п – средняя заработная плата одного работающего по плану, руб.;

Δ ФОТЧрш = (243 – 245) ×9977 = -19954 руб. (рабочие),

за 9 месяцев – (-19954) × 9 = -179586 руб.

Δ ФОТЧрш = (48 – 50) ×16666 = -33332 руб. (руководители),

за 9 месяцев – (-33332) × 9 = -299988 руб.

Δ ФОТЧрш = (43 – 45) ×9012 = -18024 руб. (специалисты),

за 9 месяцев – (-18024) × 9 = -162216 руб.

Δ ФОТЧрш = (12 – 10) ×6666 = 13332 руб. (служащие),

за 9 месяцев – 13332 × 9 = 119988 руб.

Рассчитаем изменение  ФОТ за счет изменения средней  заработной платы:

Δ ФОТЧрш = (З̅ ф – З̅ п) ×Чрш ф,

где З̅ п – средняя заработная плата одного работающего по плану, руб.;

З̅ Ф – средняя заработная плата одного работающего по факту, руб.;

Чрш ф – фактическая численность работающих, чел.

Δ ФОТЧрш = (9900 – 9977) ×243 = -18711 руб. (рабочие),

за 9 месяцев – (-18711) ×9 = -168399 руб.

Δ ФОТЧрш = (18390 – 16666) ×48 = 82752 руб. (руководители),

за 9 месяцев – 82752 × 9 = 744768 руб.

Δ ФОТЧрш = (8883 – 9012) ×43 = -5547 руб. (специалисты),

за 9 месяцев – (-5547) × 9 = -49923 руб.

Δ ФОТЧрш = (5791 – 6666) ×12 = -10500 руб. (служащие),

за 9 месяцев – (-10500) × 9 = -94500 руб.

З̅ Ф = ∑ Зп × Чрш ф/∑ Чрш ф,

З̅ Ф = (9977×243 + 16666×48 + 9012×43 + 6666×12)/346 = 10670 руб.

Тогда изменение ФЗП за счет изменения структуры работающих составит:

 

Δ ФОТЧрш = (10670-10714) ×346 = -15224 руб.

за 9 месяцев – (-15224) ×9 = -137016 руб.

Δ ФОТЧрш = -521800 - (-137016) = -384784 руб.

Результаты анализа влияния  факторов на изменение фонда оплаты труда сведены в таблице 3.2.3

Таблица 3.2.3– Сводная таблица  влияния факторов на изменение ФЗП

Фактор	Изменение ФЗП, руб.
1. Изменение численности	-521800
изменение собственно численности	-384784
изменение структуры работающих	-137016
2. Изменение средней заработной  платы работающих	432000
Итого	-89800

Несмотря на то, что план по производству и реализации продукции  не был выполнен по ФЗП, в отчетном году получена экономия 0,3 %, причинами  которой стало незначительное снижение численности по сравнению с плановой на 1,14% и средней заработной платы  по категориям «Рабочие» на 0,77%, «Специалисты» - на 1,5%, «Служащие» - на 13,13%.

Результаты анализа средней  заработной платы приведены в  таблице 3.2.4

Таблица 3.2.4 – Средняя  заработная плата по категориям работающих

Категории работающих	Средняя заработная плата, руб.				Выполнение плана по заработной плате, %	ФЗП отчетного года в % к предыдущему году
	Факт предыдущего года	Отчетный год
		план	факт	отклонение
Рабочие	9500	9977	9897	-80,0	99,1	104,1
Руководители	17500	16666	18390	1724,0	110,3	105,0
Специалисты	8000	9012	8883	-129,0	98,5	111,0
Служащие	5500	6666	5791	-875,0	86,8	105,2
Итого	10450	10714	10807	93,0	100,8	103,4