Учет аренды основных средств (на примере организации Смолевичское районное потребительское общество)

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование или во временное владение. Договор аренды считается заключенным, если между  сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В договоре аренды предусматриваются:

1) выполнение договорных  обязательств;

2) состав и стоимость  передаваемого в аренду имущества,  порядок его передачи;

3) размер и порядок  формирования арендной платы,  срок аренды;

4) распределение обязанностей  сторон по полному восстановлению  и ремонту арендованного имущества; 

5) обязанность арендодателя  предоставить арендатору имущество  в состоянии, соответствующем  условиям договора;

6) обязанность арендатора  пользоваться имуществом в соответствии  с условиями договора, вносить  арендную плату и возвратить  имущество после прекращения  договора арендодателю в состоянии,  обусловленном договором; 

7) право арендатора на  выкуп арендованного имущества .

Для договора аренды недвижимого  имущества существенными условиями  являются данные, позволяющие определенно  установить имущество, сдаваемое в  аренду. При сдаче в аренду нежилых  помещений в договоре, как правило, должны быть указаны общая площадь, место расположения, планировка и  состав (перечень, нумерация) арендуемых помещений (приложение А.1, приложение Б.1).

 Технический паспорт  на здание при заключении договора  аренды является основным документом, по которому должны определяться  характеристики здания, включая  его внутреннюю планировку и  размеры. Кроме того, наименование объекта недвижимого имущества в договоре должно соответствовать наименованию в техническом паспорте.

 Если в аренду сдается  часть нежилого помещения, наилучшим  способом индивидуализации арендованных  помещений является составление  в виде отдельного приложения  к договору аренды плана нежилых  помещений, передаваемых в аренду. При этом в договоре следует  указать, что данное приложение  является его неотъемлемой частью. Приложение подписывается представителями  сторон и скрепляется печатью. 

 Здания и иные сооружения  являются объектами недвижимости, прочно связанными с земельным  участком, на котором они расположены.  Следовательно, владение и пользование  такими объектами предполагает  наличие у арендатора определенных  прав на земельный участок,  которые должны быть переданы  одновременно с передачей в  аренду здания или иного сооружения. Причем передаче подлежат не  только права на земельный  участок, непосредственно занятый  недвижимостью, но и на ту  его часть, которая необходима  для использования здания или  иного сооружения. В договоре  следует определить, какая часть  участка передается вместе с  арендуемым зданием, помещением. Плата за землю и другие  природные ресурсы при аренде  предприятий (объединений), зданий  и сооружений может включаться  в состав арендной платы.

Условие о размере арендной платы является существенным для  договора аренды зданий и сооружений. При отсутствии согласованного сторонами  в письменной форме условия о  размере арендной платы договор  аренды здания или сооружения считается  незаключенным.

 Форма собственности  сдаваемых в аренду зданий, сооружений  и нежилых помещений влияет  на порядок определения размера  арендной платы. Так, при сдаче  в аренду имущества, которое  относится к частной форме  собственности, порядок, условия  и сроки внесения арендной  платы, в том числе размер  арендной платы, определяются  договором аренды. Следовательно,  размер арендной платы устанавливается  договором по соглашению сторон. Порядок определения арендной  платы для зданий, сооружений  и помещений, находящихся в  государственной собственности (приложение А.2, приложение Б.2), отличается от порядка определения арендной платы для частной формы собственности и регулируется нормативными правовыми актами. Законодательством также установлен особый порядок формирования арендной платы за торговые места, предоставляемые арендаторами на рынках и иных торговых объектах частной формы собственности.

 Что касается возможности  изменения размера арендной платы,  то гражданское законодательство, оговаривая право сторон изменять  размер арендной платы по взаимному  соглашению в сроки, предусмотренные  договором, одновременно устанавливает  ограничение, по которому реализация  данного права может быть осуществлена  не чаще одного раза в год.  Возможность изменения размера  арендной платы является правом, которое может быть реализовано  сторонами либо не реализовано  по взаимному соглашению, а ограничение относительно периодичности такого изменения (не чаще одного раза в год) – это обязательное правило, установленное законодательством.

Договор аренды недвижимого  имущества подлежит государственной  регистрации, если иное не установлено  законодательными актами. Для договора аренды здания или сооружения, заключенного на срок не менее одного года, регистрация  обязательна. Такой договор считается  заключенным с момента государственной  регистрации.

В арендный период права  и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит  лишь право владения и пользования  или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества  производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом (приложение А.3). Передаточный акт должен быть подписан представителями сторон и заверен печатями.

Акт должен содержать:

1) место и дату составления  акта;

2) регистрационный номер  и дату подписания договора  аренды;

3) характеристику состояния  передаваемых зданий, сооружений  и нежилых помещений; 

4) сроки и порядок устранения  выявленных нарушений и неисправностей.

 Стоимость объекта,  передаваемого в аренду, определяется  специальной инвентаризационной  комиссией с участием арендодателя  и арендатора исходя из оценки  на момент сдачи в аренду. К  акту могут быть приложены  документы, характеризующие состояние  передаваемого объекта недвижимости.

 

2.2 Учет аренды основных средств

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут  учитываться в составе доходов  и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов  и расходов.

При первом варианте сдача  имущества в аренду признается обычным  видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета  производственных затрат (20 или 44), а  доходы – на счете доходы и расходы  по текущей деятельности (90).

При втором варианте сдача  имущества в аренду не является предметом  деятельности организации и поэтому  доходы и расходы от сдачи имущества  в аренду учитывают на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»  с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Момент отражения выручки  или дохода арендодателя устанавливается  его учетной политикой.

Организации, определяющие выручку (операционный доход) от сдачи  имущества в аренду методом «по  оплате», в случае непоступления арендной платы обязаны исчислить налог на добавленную стоимость на 60-й день с момента отгрузки и уплатить его в бюджет. В бухгалтерском учете исчисленный налог отразится записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В дальнейшем при поступлении выручки (операционного дохода) и отражении ее в учете уплаченная сумма налога на добавленную стоимость спишется с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (91 «Прочие доходы и расходы»).

Отражение в учете арендодателя операций по аренде основных средств:

1) Выручка в соответствии  с учетной политикой организации  отражается методом «по отгрузке»:

а) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – отражен операционный доход от сдачи имущества в аренду;

б) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств» и др. – отражены расходы от сдачи имущества в аренду;

в) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС;

г) Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен финансовый результат (убыток) от сдачи имущества в аренду;

д) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступила арендная плата;

2) Выручка в соответствии  с учетной политикой организации  отражается методом «по оплате»:

а) Дт 45 «Товары отгруженные»  Кт 20 «Основное производство» - отражены затраты от сдачи имущества в аренду;

б) Дт 51 «Расчетные счета » Кт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – поступила часть арендной платы;

в) Дт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К 45 «Товары отгруженные» – списана фактическая себестоимость, приходящаяся на поступившую часть арендной платы;

г) Дт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС;

д) Дт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат (прибыль);

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - отражен финансовый результат (убыток);

е) Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС на 60-й день с момента отгрузки;

ж) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 90 «Прибыли и убытки» – поступила вторая часть арендной платы;

з) Дт 90 «Прибыли и убытки» Кт 45 «Товары отгруженные» – списана фактическая себестоимость, приходящаяся на поступившую часть арендной платы;

и) Дт 90 «Прибыли и убытки» Кт 97 «Расходы будущих периодов» – отражен начисленный НДС;

к) Дт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат (прибыль);

л) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - отражен финансовый результат (убыток).

У арендатора арендная плата  включается в состав себестоимости  продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении  прибыли. При этом арендная плата  включается в себестоимость того отчетного периода, к которому она  относится, независимо от времени оплаты. Это значит, что независимо от порядка  и сроков оплаты, установленных договором  аренды, в учете арендатора арендная плата отражается на дату фактического осуществления хозяйственной операции – на последнее число месяца, в котором он пользовался арендованным имуществом. Для принятия арендатором к вычету НДС по арендной плате, предъявленного арендодателем, арендодатель ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, обязан представлять арендатору счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1.

Стоимостные показатели счета-фактуры  заполняются в белорусских рублях. Вычет суммы налога, указанной  в счете-фактуре по НДС, производится в том налоговом периоде, в  котором наступает право на вычет  налога.

Отражение в учете арендатора операций по аренде основных средств:

1) Выручка в соответствии  с учетной политикой организации  отражается методом «по оплате»:

а) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кт 51 «Расчетные счета» – перечислена арендная плата;

б) Дт 20 «Основное производство» (44 «Расходы на реализацию», 26«Общехозяйственные затраты» и др.) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражена арендная плата в составе себестоимости;

в) Дт 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражен НДС, предъявленный арендодателем;

г) Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 18 «Налог на добавленную       
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – принят к вычету НДС по арендной плате.

2) Выручка в соответствии  с учетной политикой организации  отражается методом «по отгрузке»:

а) Дт 20 «Основное производство» (44 «Расходы на реализацию», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и   
подрядчиками»(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражена арендная плата в составе себестоимости;

б) Дт 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражен НДС, предъявленный арендодателем;