Учет, аудит и анализ доходов и расходов обычной деятельности (по видам деятельности)

По дебету счета отражают причитающееся от заказчика возмещение сметной (договорной) стоимости этапа и суммы НДС.

Дебет                   Кредит		Операция
46	90.1	Отразили причитающееся от заказчика возмещение сметной (договорной) стоимости, включая НДС
90.3	68	Отразили НДС
90.2	20	Списание себестоимости  сданного этапа

 

 

После окончания работ подрядчик готовит к сдаче объект и несет заключительные затраты, которые включаются в договорную стоимость. Приемку-сдачу объекта стороны оформляют актом формы № КС-11, КС-14. На этом этапе учетной работы на сметную (договорную) стоимость завершающего этапа, увеличенную на НДС, выписывают справку формы № КС-3 для завершения расчетов по объекту, и на указанную в ней сумму делают запись: Дт. сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт. сч. 90.1 «Выручка». Далее на основании бухгалтерской справки-расчета на сумму фактических затрат, подлежащих возмещению заказчиком, делается запись: Дт.сч. 90.2 «Себестоимость продаж» Кт. сч. 20 «Основное производство»; на сумму затрат подрядчика не подлежащих возмещению согласно условиям договора, в учете отражают их списание на счет 91 «Прочие доходы и расходы». После выполнения записей по счету 20 «Основное производство» на нем не будет остатка затрат по сданному объекту.

Учет расходов по договорам.

Для обоснованного выявления прибыли или убытка по мере выполнения работ и сдачи этапов важной задачей бухгалтера является надежная оценка расходов (себестоимости) сдаваемого этапа.

Расходы подрядчика, осуществляемые при выполнении подрядных строительных работ, в зависимости от способов их включения в себестоимость строительных работ, подразделяются на прямые расходы, косвенные расходы и прочие расходы по договору строительного подряда.

    Под прямыми  расходами понимаются расходы, непосредственно  связанные с производством строительных  работ, которые можно прямо включать  в затраты по выполнению работ  по соответствующим объектам  учета, минуя распределительные  счета учета затрат. Прямые расходы  относятся на счета учета основного  производства (бухгалтерский счет 20 "Основное производство"). К  прямым расходам относятся также  ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные  расходы), возмещаемые заказчиком  по условиям договора в согласованных  с ним размерах. Предвиденные  расходы принимаются к учету  либо по мере их возникновения  в процессе строительства (по  устранению недоделок в проектах  и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования и  т.д.), либо путем образования резерва  на покрытие предвиденных расходов (в том числе на гарантийное  обслуживание и гарантийный ремонт  созданного объекта). Резерв на  покрытие предвиденных расходов  образуется при условии, что такие  расходы могут быть достоверно  определены.

Сложный состав выполняемых по договору подряда работ приводит к тому, что часть работ на объектах может быть выполнена специализированными организациями – субподрядчиками. В этой связи, для учета издержек производства к счету 20 «Основное производство» могут открываться субсчета 20.1 «Работы, выполняемые собственными силами»  и 20.2 «Работы, выполненные субподрядными организациями». На данном субсчете учет затрат ведется по сметной (договорной) стоимости принятых работ.

Косвенные расходы представляют собой совокупность расходов, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием, которые невозможно прямо включить в расходы по выполнению работ по объектам учета затрат. Косвенные расходы могут предварительно учитываться на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и/или на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим их распределением по объектам учета затрат в соответствии с принятым в организации способом распределения.

Прочие расходы по договору могут включать в себя отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком предусмотрено договором.

Группировка расходов по статьям затрат производится для целей учета и управления. В строительстве по сложившейся практике может приниматься следующая номенклатура калькуляционных статей:

- "Материалы";

- "Расходы на  оплату труда рабочих";

- "Расходы по  содержанию и эксплуатации строительных  машин и механизмов";

- "Потери от  брака";

          - "Накладные расходы".

В статью "Материалы" включаются прямые расходы на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Под отпуском материалов на производство строительных работ понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для выполнения строительных работ, изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные склады в учете должен отражаться не как списание материалов на производство, а как их перемещение внутри строительной организации.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации на строительные участки, объекты и в другие подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. См. Приложение 1

Стоимость материалов, использованных непосредственно при производстве строительных работ, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» по соответствующим счетам учета ценностей, счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка расхода материалов, согласно учетной политике, может осуществляться: по себестоимости каждой единицы – индивидуальной, если материалы являются незаменяемыми; средне себестоимости по виду или группе однородных ценностей; себестоимости ФИФО. Пример расчетов см. Приложение 2

Из затрат на материалы,  отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов по ценам, утвержденным в строительной организации.  В учете на основании накладных, подтверждающих получение отходов, производят записи по дебету счета 10 «Материалы», субсчет  «Отходы» или «Прочие  материалы» с кредита счетов учета соответствующих издержек: 20 "Основное производство", 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». Стоимость отходов может быть отражена по самостоятельной статье калькуляции себестоимости либо как уменьшение затрат по статье «Материалы» на суммы, списанные со счета 20 «Основное производство»

По статье калькуляции «Расходы на оплату труда рабочих», отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих и линейного персонала, который включен в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах. В состав расходов на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, выплаты по районным коэффициентам, единовременное вознаграждение за выслугу лет.

На основании надлежаще оформленных первичных документов, подтверждающих по каждому рабочему, занятому выполнением строительных работ и монтажом конструкций на объекте, отработанное на объекте время и суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, в учете производят записи по дебету счета 20 «Основное производство» по сопутствующему объекту учета затрат и виду работ с кредита счета 70 «Расчеты по оплате труда». Строительные организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов на оплату неравномерных в течение года затрат (оплата отпусков, выплата вознаграждений по итогам года и за стаж работы в организации). Суммы ежемесячных отчислений на создание этих резервов, рассчитанные от заработной платы оформляют записью по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». При начислении фактической оплаты рабочим ее отражают за счет созданного резерва проводкой по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда».

В строительстве имеются особенности в учете отчислений на социальное обеспечение. Исчисленные суммы взносов на социальные нужды от сумм заработка всех категорий персонала включают, согласно сложившейся традиции, в состав накладных расходов строительной организации записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с НК РФ строительная организация ведет учет доходов, начисленных каждому работнику, и выступает налоговым агентом по НДФЛ. Учет расчетов по налогу ведется в общем порядке с отражением по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются:

1) затраты по  принятым в строительной организации  системам и формам оплаты труда  работников: рабочих, занятых управлением  строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов  и других рабочих профессий, занятых  управлением машинами и механизмами), и линейного персонала при  включении его в состав работников  участков (бригад);

2) затраты материальных  ресурсов, включая топливо и энергию  на эксплуатационные цели;

3) амортизационные  отчисления на полное восстановление  строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений  и оборудования, учитываемых в  составе основных средств;

4) арендная плата (включая лизинговые платежи) за  пользование арендованными строительными  машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

5) затраты на  техническое обслуживание и диагностирование  строительных машин и механизмов;

6) затраты на  проведение всех видов ремонтов  строительных машин и механизмов, производственных приспособлений  и оборудования; в случае образования  резервов - отчислений в ремонтный  фонд или в резерв на ремонт;

7) затраты на  перебазирование строительных машин  и механизмов или отчисления  в резерв для этих целей;

8) затраты на  содержание и ремонт рельсовых  и безрельсовых путей;

9) затраты на  перевозку и перемещение материалов  и строительных конструкций в  пределах стройки (объекта), включая  оплату труда рабочих, занятых  на погрузке и разгрузке, а  также затраты на вывоз и  ввоз грунта;

10) прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных  машин и механизмов.

Первичными учетными документами по учету содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов являются: Рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1) Применяется в специализированных организациях для учета работы мостовых, шлюзовых, самоходных, портально-стреловых, стационарных, козловых и башенных кранов при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы машинистам. Рапорт выписывается на декаду в одном экземпляре прорабом или уполномоченным лицом участка управления механизации и заполняется ежесуточно машинистами башенного крана.

 Путевой лист строительной машины (форма № ЭСМ-2) Применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины на автомобильном ходу при почасовой оплате, а также является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом и выдается на смену, на день или декаду.

Рапорт о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-3) Применяется в специализированных организациях для учета работы строительной машины (механизма) при почасовой оплате и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Рапорт выписывается в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом или уполномоченным лицом. В конце декады рапорт подписывается машинистом, прорабом, начальником участка, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, и передается в бухгалтерию.

Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-4) Применяется в специализированных организациях, имеющих строительные машины (механизмы) на балансе, для оформления и учета выполнения задания на сдельные работы, измеряемые в натуральном выражении, и является основанием для получения исходных данных при начислении заработной платы обслуживающему персоналу. Заполненный рапорт подписывается должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом, начальником участка и передается в бухгалтерию. Заполняется в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, или уполномоченным лицом и выдается машинистам на весь период выполнения работы. Рапорт-наряд заполняется на одного заказчика.

Карта учета работы строительной машины (механизма) (форма № ЭСМ-5) Применяется при ручной обработке данных для учета отработанного времени строительной машиной (механизмом), а также для учета выполненного объема работ. Карта ведется в одном экземпляре. Заполняется на основании форм №№ ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4

Журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма № ЭСМ-6)Применяется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин (механизмов). Журнал ведется у заказчика строительных машин и в организациях, имеющих строительную технику на балансе. Заполняется прорабом строительного участка

Справка для расчетов за выполненные работы (форма № ЭСМ-7) Применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами). Составляется в одном экземпляре представителями заказчика и организации – исполнителя работ (услуг) на основании данных путевого листа (форма № ЭСМ-2) или рапортов (формы №№ ЭСМ-1, ЭСМ-3) См. Приложение 3