Учет целевого финансирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

1. Цели, задачи, нормативная база учета целевого финансирования и

целевых поступлений 5

1.1. Сущность, цели и задачи учета целевого финансирования и

целевых поступлений  5

   1.2. Нормативное регулирование учета целевого финансирования и

целевых поступлений 8

2. Учет целевого финансирования и целевых поступлений в

ООО «Карина» 17

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия и ее учетной политики 17

2.2.Бухгалтерский учет целевого финансирования и

целевых поступлений  21

2.3. Налоговый учет целевого финансирования и

целевых поступлений 34

Заключение 40

Список литературы 43

Приложения 45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 Целевые  поступления в системе бухгалтерского  учета - взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и пр. Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета - средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Актуальность  и значимость рассмотрения проблемы раздельного учета целевого финансирования и целевых поступлений определяется прежде всего тем, что финансирующей стороне нужна информация о производимых расходах за счет выделенных ею средств и их целесообразность, и кроме того

в настоящее время необходимо отражать средства целевых поступлений и целевого финансирования в налоговом учете, поскольку данные средства являются объектом налогообложения (в случае нецелевого использования), т.е. необходим контроль за их получением и своевременным использованием строго по назначению.

 Цель курсовой работы – рассмотреть правила учета целевого финансирования и целевых поступлений в ООО «Карина».

Реализация данной цели требует  постановки следующих задач:

• изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, нормативная база).
• рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету целевого финансирования и целевых поступлений.
• оценить качество учета целевого финансирования и целевых поступлений в соответствии с существующей методологией.

Объект исследования – ООО «Карина», на примере которого анализируется бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с учетом целевого финансирования и целевых поступлений.

Предмет исследования - бухгалтерский и налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений.

         Информационная база исследования: нормативные акты и комментарии к ним, научная экономическая литература,   публикации экономических и финансовых журналов и газет в части учета целевого финансирования и целевых поступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цели, задачи, нормативная база учета целевого финансирования и целевых поступлений

 

1.1. Сущность, цели и задачи учета целевого финансирования и целевых поступлений

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В бухгалтерском  учете нет конкретного определения  целевого финансирования. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, .всего лишь указано, что информация о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 "Целевое финансирование".

В свою очередь, в налоговом учете определены две группы целевых средств - целевые  поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий  заключается в природе возникновения и целях дальнейшего использования средств.

 Целевое финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций (юридических лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления - это поступления, полученные из бюджета  бюджетополучателями, а также средства других организаций (юридических лиц) и физических лиц, полученные некоммерческими  организациями, направленные на содержание и ведение ими уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету целевого финансирования и поступлений:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения  целевых финансирования и поступлений;
• оперативность (своевременность) учета целевых финансирования и поступлений;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

Учитывая вышеприведенные требования перед бухгалтерским учетом целевого финансирования и поступлений ставятся следующие задачи:

1. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию целевого финансирования и поступлений;

2. Обеспечение раздельного учета  целевого финансирования и поступлений и других средств хозяйствующего субъекта;

3.Контроль за   целевым характером использования целевого финансирования и  поступлений.            

 Информация, формирующаяся в системе бухгалтерского учета   должна быть качественной и полезной, так как именно такая информация особенно важна и интересна для ее пользователей.

   Среди пользователей бухгалтерской информации выделяют [8]:

- внутренних пользователей - лица, занятые в аппарате управления, менеджеры. Которым необходима учетная информация о для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций;

- внешних пользователей - сторонних потребителей информации с прямым или косвенным финансовым интересом - акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, налоговая служба, государственные органы управления, органы статистики, аудиторские фирмы, арбитраж.

   Цели  и задачи бухгалтерского учета целевых финансирования и поступлений могут быть успешно реализованы вкупе с нормативно- правовой базой регулирования бухгалтерского учета, основные положения которой рассмотрены в следующем подразделе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Нормативное регулирование учета целевого финансирования и целевых поступлений

 

Понятие "целевое  финансирование" распространяется на достаточно широкий спектр хозяйственных  операций. Поэтому  мы подробно рассмотрим, что именно включает в себя это понятие, как отражаются операции по поступлению и использованию целевых средств в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском  учете нет конкретного определения  целевого финансирования. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, всего лишь указано, что информация о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 "Целевое финансирование".

В свою очередь, в налоговом учете определены две группы целевых средств - целевые  поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий  заключается в природе возникновения  и целях дальнейшего использования средств.

В Налоговом  кодексе РФ дано понятие целевого финансирования и приводится исчерпывающий  перечень его видов.

 Целевое финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций (юридических лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налогоплательщиками в целях гл. 25 НК РФ являются российские и иностранные организации, обладающие гражданской правоспособностью, то есть имеющие статус юридического лица.

Необходимо  отметить, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

К средствам  целевого финансирования относятся:

- средства бюджетов  всех уровней, государственных  внебюджетных фондов, выделяемых  бюджетным учреждениям по смете  доходов и расходов бюджетного  учреждения;

- гранты;

- инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), а также иностранные инвестиции;

- средства дольщиков,  полученные заказчиком согласно  заключенным договорам с организацией-дольщиком  в порядке долевого участия  в строительстве объектов, в том числе жилья;

- средства, полученные  обществом взаимного страхования  от организаций - членов общества;

- средства, полученные  из Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского гуманитарного  научного фонда;

- средства, полученные  организациями, в состав которых входят особо радиационно- и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения их безопасности;

- сборы за  аэронавигационное обслуживание  полетов воздушных судов;

- средства, получаемые  медицинскими организациями от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

- страховые  взносы банков в фонд страхования  вкладов в соответствии с законодательством  РФ.

Целевые поступления - это поступления, полученные из бюджета бюджетополучателями, а также средства других организаций (юридических лиц) и физических лиц, полученные некоммерческими организациями, направленные на содержание и ведение ими уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

          Бюджетополучателем в соответствии со ст. 162 Бюджетного кодекса РФ может являться как бюджетная организация, так и иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год .

 Для целей бухгалтерского учета средства целевого финансирования подразделяются на (п.4 ПБУ 13/2000):

- средства на  финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством  или приобретением иным путем  внеоборотных активов (основных  средств и др.);

- средства на  финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

          Более детально  классификацию целевых поступлений и целевого финансирования можно представить при помощи следующей таблицы:

Таблица 1.2.1

Классификация целевых поступлений и целевого финансирования

в системе бухгалтерского учета

 

Вид целевого   средства	Плательщик	Получатель	Цель целевых     финансирования и   поступлений
Целевые поступления
Плата за        обучение	Физические,    юридические    лица	Общеобразовательные  учреждения	Обучение,           подготовка кадров
Родительские    взносы	Физические     лица           (родители)	Детские учреждения   (сады, ясли)	Содержание  детей в  детских             учреждениях
Поступления     от обществ	Дочерние       (зависимые)    общества	Головная             организация	Осуществление       уставной            деятельности        организаций
Взносы          сторонних      организаций	Юридические    лица	Строительные         организации	В порядке долевого  участия             в строительстве
Платежи за      жилищно-        коммунальные    услуги	Физические,    юридические    лица	Предприятия          жилищно-             коммунального        хозяйства	Оплата жилищно-     коммунальных услуг
Членские и      вступительные   взносы	Физические     лица (члены    организации)	Общественные         организации,         некоммерческие       партнерства,         нотариальные и       торгово-             промышленные         палаты	Содержание          аппарата            управления          организации и       осуществление       уставной            деятельности
Пожертвования	Физические,    юридические    лица	Граждане, лечебные,  благотворительные,   воспитательные       учреждения,          учреждения           культуры,            общественные         организации	На личные цели для  граждан, для        других субъектов    Российской          Федерации - на      осуществление       уставной            деятельности
Благотвори-     тельная         помощь	Физические,    юридические    лица	Благотворительные    организации	Осуществление       уставной            деятельности
Паевые вклады	Физические,    юридические    лица	Различные            организации	Осуществление       уставной            деятельности
Государствен-   ная помощь      (субсидии,      субвенции,      пособия,        льготы,         закупки и       т.п.)	Бюджеты всех   уровней        (федеральный,  субъектов      Российской     Федерации,     местные)	Физические  лица,     некоммерческие       организации	Осуществление       уставной            деятельности
Имущество,      переходящее в   порядке         наследования	Физические,    юридические    лица	Некоммерческие       организации	Осуществление       уставной            деятельности
Совокупный      вклад           учредителей     негосударст-    венных          пенсионных      фондов	Учредители	Пенсионные  фонды	Формирование        пенсионных          резервов
Отчисления      адвокатов	Адвокаты	Коллегии адвокатов	Содержание          коллегии адвокатов
Целевые        отчисления	Юридические    лица,          входящие в     структуру      РОСТО	Структурные          организации РОСТО    от Минобороны        России	Подготовка          граждан по          военно-учетным      специальностям
Гуманитарная    помощь	Физические,    юридические    лица	Физические,          юридические лица	Осуществление       уставной            деятельности, на    личные цели
Имущество,      средства,       имущественные   права	Физические,    юридические    лица	Религиозные          организации	Осуществление       уставной            деятельности
Средства для    инвалидов	Организации,   использующие   труд           инвалидов	Общественные         организации          инвалидов	Осуществление       уставной            деятельности
Целевое финансирование текущих расходов
Гранты	Физические,    юридические    лица	Научно-              исследовательские    институты	Проведение  научных  исследований
Инвестиции,     полученные при  проведении      инвестиционных  конкурсов	Физические,    юридические    лица	Юридические лица	Осуществление       уставной            деятельности
Средства на     развитие науки	Российский     фонд           фундаменталь-  ных            исследований	Юридические лица	Развитие науки
Сборы	Физические,    юридические    лица	Юридические лица в   области гражданской  авиации	Аэронавигационное   обслуживание        полетов
Средства на     обеспечение     безопасности	Юридические    лица,          государство	Предприятия,         в состав которых     входят особо         опасные объекты	Обеспечение         безопасности
Целевое финансирование капитальных расходов
Инвестиции	Иностранные    инвесторы	Юридические лица	Финансирование      капитальных         вложений            производственного   назначения
Средства        дольщиков	Дольщики и     (или)          инвесторы	Организации-         застройщики	Осуществление       уставной            деятельности