Учет целевого финансирования

Таблица 2.2.1

Система кодирования  счетов аналитического учета

по видам  целевого финансирования

Код       аналитического  учета	Вид целевых  средств	N регистра	Оборотная   ведомость   по счету 86)
8616	Субсидии	ЦП 1	86/16
8617	Субвенции	ЦП 2	86/17
8618	Пособие	ЦП 3	86/18
8619	Льготы	ЦП 4	86/19
86110	Государственные закупки	ЦП 5	86/110
86111	Прочая государственная      помощь	ЦП 6	86/111
86112	Членские и  вступительные    взносы	ЦП 7	86/112
86113	Пожертвования	ЦП 8	86/113
86114	Благотворительная помощь	ЦП 9	86/114
86115	Паевые вклады	ЦП 10	86/115
86116	Имущество, переходящее  по   завещанию	ЦП 11	86/116
86117	Вклад учредителей           негосударственных           пенсионных фондов	ЦП 12	86/117
86118	Отчисления  адвокатов	ЦП 13	86/118
86119	Отчисления  лиц, входящих в  РОСТО	ЦП 14	86/119
86120	Гуманитарная  помощь	ЦП 15	86/120
86121	Средства для  религиозных    организаций	ЦП 16	86/121
86122	Средства для  инвалидов	ЦП 17	86/122
8621	Гранты	ЦФ 1	86/21
8622	Инвестиции	ЦФ 2	86/22
8623	Средства на развитие науки	ЦФ 3	86/23
8624	Сборы	ЦФ 4	86/24
8625	Средства на обеспечение     безопасности	ЦФ 5	86/25
8631	Инвестиции  на               финансирование капитальных  вложений	ЦФ 6	86/31
8632	Средства дольщиков	ЦФ 7	86/32

( ЦП - целевые поступления, ЦФ - целевое финансирование).

Основным  документом, в котором обобщается информация о произведенных   расходах с определенным источником финансирования систематизируется ООО «Карина» в карточке учета затрат (приложение 1), в которой  затраты отражаются нарастающим итогом  от начала и до конца  использования целевого финансирования (целевых поступлений) в разрезе их видов.

 При учете  средств целевого  финансирования ООО «Карина» определяется объект выделения бюджетных средств (направление финансирования), то есть выясняется статус полученных организацией средств, в частности, направляемых:

- на финансирование  капитальных расходов, связанных  с покупкой, строительством или  приобретением иным путем внеоборотных  активов (основных средств и  др.);

- на покрытие  текущих расходов организации,  подлежащих компенсации на систематической основе (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);

- на компенсацию  уже понесенных организацией  расходов, включая убытки, в частности  в жилищно-коммунальном хозяйстве.

  Первоначально приведем схему отражения операций по  учету целевого финансирования капитальных расходов на счете 86, когда в сентябре 2007 года ООО «Карина» получило бюджетные средства в сумме 594 720 руб. на приобретение производственного оборудования (объекта основных средств). Оборудование приобретено за 743 400 руб. (включая НДС - 113 400 руб.). Срок полезного использования оборудования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, равным семи годам. Организация применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Таблица 2.2.2

Отражение целевого финансирования капитальных расходов на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карина»

┌────────────────────────────────────────┬─────┬──────┬──────────┐

│        Назначение учетной записи       │Дебет│Кредит│  Сумма,  │

│                                        │     │      │   руб.   │

├────────────────────────────────────────┼─────┼──────┼──────────┤

│                    1                   │  2  │   3  │     4    │

└────────────────────────────────────────┴─────┴──────┴──────────┘

 Отражено выделение средств целевого      76.5    86.2    594 720

 бюджетного финансирования

 

 Отражено получение средств  целевого         51    76.5   594 720

 бюджетного финансирования

 

 Оприходовано оборудование, полученное  от    08.3   60    630 000

 продавца (743 400 руб. - 113 400 руб.)

 

 Отражена сумма НДС, предъявленная           19.1   60    113 400

 продавцом оборудования

 

 Перечислена оплата продавцу  оборудования    60     51    743 400

 

 Отражен ввод в эксплуатацию  объекта         01     08.3   630 000

 основных средств

 

 Отражено использование средств целевого     86.2    98.2   504 000

 бюджетного финансирования

(630 000 руб. x 4/5)

 

 Сумма НДС, уплаченная  продавцу              86.2     19.1    90 720

 оборудования, в  части, оплаченной за

 счет средств  целевого финансирования,

 списана за счет  средств целевого

 финансирования (113 400 руб. x 4/5)

 

 Принят к вычету  НДС в части, оплаченной     68     19.1    22 680

 за счет собственных  средств организации

(113 400 руб. x 1/5)

 

 Ежемесячно начиная  с месяца, следующего за месяцем ввода

 оборудования в  эксплуатацию

 

 Начислена амортизация  по объекту            20     02   7 499,99

 основных средств                         

 

 Доходы будущих  периодов отражены в          98.2   91.1   5 999,99

 составе внереализационных  доходов

 

 В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в ООО «Карина» возникновение целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, то есть производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.

 Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Приобретение оборудования за плату у других организаций отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная продавцом оборудования, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Сформированная  на счете 08 стоимость введенного в  эксплуатацию объекта основных средств  списывается в дебет счета 01 "Основные средства". Таким образом, введенное в эксплуатацию оборудование учитывается на счете 01 по первоначальной стоимости, которая в данном случае определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, что соответствует требованиям, установленным п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации годовая норма амортизации составляет 14,2857% (100% : 7 лет), сумма ежемесячной амортизации - 7499,99 руб. (630 000 руб. x 14,2857% : 12 мес.).

Списание бюджетных  средств со счета учета целевого финансирования при финансировании капитальных расходов (приобретении оборудования) отражается ООО «Карина» по правилам, установленным п. 9 ПБУ 13/2000, согласно которым целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

В рассматриваемой  ситуации в месяце ввода в эксплуатацию основного средства производится запись по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 86.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении за счет средств  целевого бюджетного финансирования товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, покрываются за счет вышеназванного источника (целевого бюджетного финансирования) (п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 86 и кредиту счета 19.

В рассматриваемой  ситуации четыре пятых стоимости  приобретенного оборудования (594 720 руб. : 743 400 руб.) оплачено бюджетными средствами; следовательно, четыре пятых суммы  НДС, уплаченной поставщику оборудования, покрывается за счет средств целевого бюджетного финансирования. Оставшаяся часть суммы НДС принимается к вычету после оплаты поставщику и принятия к учету объекта основных средств при наличии счета-фактуры поставщика на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

По мере начисления амортизации на сумму, соответствующую  четырем пятым начисленной суммы  амортизации, производится запись по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98.

Таким образом, при начислении амортизации по введенному в эксплуатацию оборудованию в бухгалтерском  учете признается внереализационный  доход (п. 8 ПБУ 9/99) в сумме 5999,99 руб. (7499,99 руб. x 4/5), соответствующий начисленной амортизации в части стоимости приобретения оборудования за счет средств бюджетного финансирования. Одновременно в бухгалтерском учете организации сумма начисленной амортизации (7499,99 руб.) признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода при условии отсутствия незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

 При направлении бюджетных средств на финансирование текущих расходов списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится ООО «Карина» в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое  финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов (п. п. 8 и 9 ПБУ 13/2000).

Рассмотрим  схему отражения хозяйственных операций по учету целевого финансирования текущих расходов в ООО «Карина» на следующем примере:

 ООО «Карина»  в октябре 2007 года полностью за счет предоставленных из местного бюджета средств целевого финансирования (субвенции) провела капитальный ремонт принадлежащего ей на праве собственности объекта основных средств, используемого в основном производстве для осуществления операций, облагаемых НДС. Для выполнения капитального ремонта были приобретены материалы стоимостью 401 200 руб., в том числе НДС - 61 200 руб. Стоимость работ по капитальному ремонту, выполненных хозяйственным способом (без учета стоимости материалов), составила                      248 800 руб. В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

 

Таблица 2.2.3

Отражение целевого финансирования текущих расходов на счетах бухгалтерского учета в ООО «Карина»

 

┌─────────────────────────────────────────┬─────┬───────┬────────┐

│        Назначение учетной записи        │Дебет│ Кредит│ Сумма, │

│                                         │     │       │  руб.  │

├─────────────────────────────────────────┼─────┼───────┼────────┤

│                      1                  │  2  │   3   │    4   │

└─────────────────────────────────────────┴─────┴───────┴────────┘

 Отражена дебиторская задолженность  по      76.5    86.2  650 000

 целевому бюджетному финансированию

 капитального ремонта

 

 Отражено получение средств  целевого          51     76.5  650 000

 бюджетного финансирования