Учет целевого финансирования

 

 Нужно отметить, что в  отличие от средств целевого финансирования, которые должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом, целевые поступления не имеют такой четкой направленности и используются в соответствии с уставной деятельностью.

Таким образом:

- средства, выделенные  организации на ведение уставной  деятельности, независимо от источника  финансирования являются целевыми поступлениями;

- средства, выделенные  организации на осуществление  определенных программ, независимо  от источника финансирования  являются целевым финансированием.

 Основным нормативным документом по учету целевых средств является ПБУ 13/2000 Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфином России от 16.10.2000 N 92н, которое применяется в отношении государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление данной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Стоимость таких активов определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

В ст. 6 БК РФ установлено, что:

субвенция - бюджетные  средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

субсидия - бюджетные  средства, предоставляемые бюджету  другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных  расходов, которая предусматривает  предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

При принятии бюджетных средств к бухгалтерскому учету необходимо учитывать требования п. 5 ПБУ 13/2000 о выполнении следующих условий.

1. Имеется уверенность,  что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.

2. Имеется уверенность,  что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Таким образом, если хотя бы одно из условий не выполняется, то организация не имеет права принять к учету поступившие бюджетные средства. Однако в п. 12 ПБУ 13/2000 описывается порядок отражения в учете организации поступления бюджетных средств в случае, когда средства уже получены, а достаточная уверенность в том, что организация выполнит условия предоставления средств, отсутствует. Пункты 5 и 12 ПБУ 13/2000 явно противоречат друг другу. Более того, в п. 7 ПБУ 13/2000 предлагаются два варианта по отражению в бухгалтерском учете поступления целевых средств.

Вариант 1.

Если бюджетные  средства отражаются в бухгалтерском  учете как возникновение целевого финансирования и задолженности  по этим средствам (п. 5 ПБУ 13/2000), то по мере фактического получения средств  соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Вариант 2.

Если бюджетные  средства признаются в бухгалтерском  учете по мере фактического получения  ресурсов (п. 12 ПБУ 13/2000), то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

С точки зрения методологии бухгалтерского учета  использование первого варианта представляется более правомерным  в связи с требованием п. 6 ПБУ 1/98 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций", утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, устанавливающим так называемое допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Иными словами, предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Тем не менее в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 предприятие вправе по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета закрепить в учетной политике один из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, понесенных организацией в предыдущем отчетном периоде. Отдельно рассмотрим каждый из этих случаев.

В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 организация, вводя  объекты внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов. Затем, по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы.

Согласно п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов, сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем по мере поступления эти средства списываются на внереализационные доходы.

 Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то на основании п. 13 ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете производятся сторнировочные записи.

Порядок отражения  в учете операций по возврату бюджетных  средств, полученных в предыдущие годы, указан в п. 14 ПБУ 13/2000. Так, если бюджетные  средства были направлены на финансирование капитальных расходов, то организация уменьшает целевое финансирование на сумму, подлежащую возврату, и отражает свою задолженность перед бюджетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет целевого финансирования и целевых поступлений в                          ООО «Карина»

 

2.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия и ее учетной политики

                    В соответствии с уставом ООО  «Карина» производит продукцию производственно- технического назначения (сухой лед и углекислота), товары народного потребления (мороженое, бифидумбактерин, бифилакт_, оказывает автотранспортные услуги и услуги по хранению товаров, сдает в аренду производственные площади, занимается оптовой и розничной торговлей.

              В своем составе Общество имеет технологический цех, цех по производству мороженого, цех по производству сухого льда и углекислоты, участок по производству кисломолочных продуктов, автотранспортный цех. Дочерних и зависимых обществ предприятие не имеет.

            В целях формирования более полного представления о деятельности исследуемого предприятия нами проведен анализ полученной им прибыли за последние два года:

 Таблица 2. 1.1

Динамика показателей прибыли  предприятия, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	2006г.	2007г.	Отклонение, +;-	Отклонение, %
1.	Выручка (нетто) от реализации продукции, продукции, услуг	4925,0	5449,1	+524,1	110,6
2.	Себестоимость (производственная) реализации продукции, работ, услуг	4402,0	4576,0	174,0	103,9
3.	Валовой доход	523,0	873,1	+350,1	166,9
4.	Расходы периода (коммерческие и управленческие)	372,0	438,2	+66,2	117,8
5.	Прибыль (убыток) от реализации	153,0	434,9	+281,9	284,2
6.	Сальдо операционных расходов	-	-32,2	-32,2	-
7.	Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности	153,0	402,7	+249,7	263,2
8.	Сальдо внереализационных  результатов	-	-97,1	-97,1	-
9.	Прибыль (убыток) отчетного  периода (балансовая прибыль)	153,0	305,6	+152,6	199,7
10.	Прибыль, остающаяся в  распоряжении предприятия (чистая прибыль)	112,0	41,2	-70,8	36,8
11.	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода	-	-	-	-
12.	Рентабельность, %	3,1	7,4	+4,3	238,7

 

       Как следует  из данных таблицы 2.1.1, балансовая  прибыль предприятия в 2007 году  увеличилась по сравнению с  2006 годом на 99,7% или на 152,6 тыс.  руб. Рост прибыли произошел за счет улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия на 163,2 %, определяющими факторами которой явились опережающий рост выручки от реализации на 10,6 %, по сравнению с производственной себестоимостью за этот же период 3,9 %. Чистая же прибыль в 2007 году ниже чем в 2006 году на 70,8 тыс. руб. или на 63,2 %. Снижение прибыли произошло за счет увеличения отчислений на уставную деятельность в сумме 32,3 тыс. руб. и на налоговые платежи 38,5 тыс. руб. Произошел рост внереализационных расходов на 97,1 тыс. руб., операционных расходов на   32,2 тыс. руб., а также рост коммерческих и управленческих расходов на 17,8 %, которые являются неотъемлемой составной частью коммерческой деятельности. Рентабельность продукции в 2007 году составила 7,4 %, что больше, чем в 2006 году на 38,7 %.    Из проведенного анализа финансовых результатов предприятия следует, что определяющим фактором формирования прибыли оказался рост выручки от реализации на 10,6 %, который формируется под воздействием многих факторов, таких как: изменение объема реализации; изменение структуры реализации; изменение отпускных цен на реализованную продукцию; изменение цен на сырье, материалы и др.; изменение уровня материальных и трудовых ресурсов.

 Учетная политика ООО «Карина» включает:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В части синтетического счета 86 «Целевое финансирование» он выглядит так:

Таблица 2.1.2

Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Карина» (по счету 86)

 

Наименование   счета	Номер  счета	Номер       и наименование  субсчета	Номер и наименование субконто
Целевое         финансирование	86	1. "Средства     целевых          поступлений"                 2. "Средства     целевого         финансирования"	1. Плата за  обучение            2. Родительские взносы          3. Поступления от дочерних      (зависимых) обществ             4. Взносы сторонних             организаций в порядке долевого  участия в строительстве         5. Платежи за                   жилищно-коммунальные услуги     1. Субсидии                     2. Субвенции                    3. Пособия                      4. Льготы                       5. Государственные закупки      6. Прочая государственная       помощь                          7. Членские и вступительные     взносы                          8. Пожертвования                9. Благотворительная помощь     10. Паевые вклады               11. Имущество, переходящее по   завещанию                       12. Гранты                      13. Вклад учредителей           негосударственных пенсионных    фондов                          14. Отчисления адвокатов        15. Отчисления лиц, входящих в  РОСТО                           16. Гуманитарная помощь

 

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно  из года в год. Изменение учетной  политики  производится в случаях  изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов  органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики   вводятся с начала финансового года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Бухгалтерский учет целевого финансирования  и целевых поступлений

 

 

  Для контроля за целевым использованием средств ООО «Карина» обеспечивает тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также данных первичных документов. Схема оформления документов, отражающих поступление и расходование средств, заключается в разработке системы маркировки в соответствии с источниками целевого финансирования. Основой организации бухгалтерского учета и документирования служит соответствие субконто счета 86 "Целевое финансирование" конкретным источникам целевого финансирования, которым в дополнение присваивается код, идентичный номеру целевого проекта, договора на получение целевого финансирования или аббревиатуре финансирующей организации. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации попадают суммированные данные по всем субсчетам целевого финансирования, его доходной и расходной частей. В регистрах бухгалтерского учета представлена развернутая картина по каждому источнику финансирования.

Для подтверждения  данных бухгалтерских регистров  на оправдательных документах проставляют маркировку с целью идентификации полученных доходов и понесенных расходов с определенным источником финансирования. ООО «Карина» использует следующую систему кодирования счетов аналитического учета, которая увязана с аналитическим учетом по счету 86 "Целевое финансирование", определенным учетной политикой организации: