Учет целевого финансирования

- средства, полученные  организацией, должны быть использованы  по целевому назначению. Средства  целевого финансирования или  целевых поступлений, использованных  не по назначению, включаются  в состав внереализационных доходов  для целей налогообложения с даты их получения (п.п.14, 15 ст.250 НК РФ).

Порядок ведения  налогового учета целевого финансирования и целевых поступлений устанавливается ООО «Карина» самостоятельно (ст.313 НК РФ). Кроме того, организацией   разработаны формы аналитических регистров налогового учета:

 1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета  использования целевых поступлений.

3. Регистр учета  целевых средств, использованных  не по целевому назначению.

Рассмотрим  схему отражения    целевых поступлений  в налоговом учете молодежного творческого клуба  - подразделения ООО «Карина»,  основным видом деятельности которого, как уже отмечалось, является проведение культурно-массовых мероприятий. Деятельность основана на средства от членских взносов, а также на привлечении бюджетного и иного финансирования.

 В октябре 2007 г. согласно кассовым приходным ордерам в кассу организации поступили членские взносы на сумму 50 000 руб., на расчетный счет зачислены взносы в сумме 100 000 руб. Кроме того, на расчетный счет зачислены инвестиции, поступившие из бюджета на строительство помещения клуба, в сумме 1 500 000 руб. В ноябре 2007 г. от спорткомплекса "Автореал" поступила благотворительная помощь на приобретение автомобиля в сумме 180 000 руб. Средства, поступившие в качестве взносов членов клуба, использованы в 2007 г. на текущие расходы, связанные с уставной деятельностью организации. В ноябре 2007 г. за счет средств благотворительной помощи организация приобрела автомобиль стоимостью 160 000 руб. Оставшиеся средства благотворительной помощи направлены на выплату премии персоналу организации. Бюджетные средства в сумме 40 000 руб. использованы на оплату проектно-сметной документации, 250 000 руб. направлены на приобретение строительных материалов.

Регистр учета поступлений целевых средств предназначен для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в течение налогового периода на их содержание и ведение ими уставной деятельности. В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл.25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг. Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств осуществляется в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

По условиям примера клубом получены целевые  поступления в виде членских взносов  на осуществление уставной деятельности организации и благотворительной помощи, а также целевое финансирование на строительство объекта основных средств. Форма регистра налогового учета показана в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

 

Регистр учета  поступлений целевых средств

 

Дата    операции	Вид поступления	Код       аналитического  учета	Первичный  документ	Сумма,   руб.	Условия     получения    целевых     средств
Октябрь	Членские взносы	86112	Приходный   кассовый    ордер	50 000	На             осуществление  уставной       деятельности
Октябрь	Членские взносы	86112	Выписка     банка с     расчетного  счета	100 000	На             осуществление  уставной       деятельности
Октябрь	Инвестиции  на      финансирование     капитальных        вложений	8631	Выписка     банка с     расчетного  счета	1 500 000	На             строительство  помещения      автосервиса
Ноябрь	Благотворительная  помощь	86114	Выписка     банка с     расчетного  счета	180 000	На             приобретение   автомобиля
	Итого			1 790 000

 

Регистр учета  использования целевых поступлений  предназначен для обобщения информации о производимых в течение налогового периода расходах, принимаемых в  качестве целевого использования организациями  денежных средств, другого имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), направленных по целевому назначению.

По условиям примера в 2007 г. организацией целевые средства и целевое финансирование использованы на осуществление уставной деятельности, а также мероприятий, на выполнение которых поступили указанные средства. На основе первичной документации составлен регистр налогового учета по использованию средств целевых поступлений (табл. 2.3.2).

Таблица 2.3.2

Регистр учета  использования целевых поступлений

 

Дата    операции	Наименование  операции	Код       аналитического  учета	Первичный  документ	Сумма,   руб.	Вид поступления,  за счет которого  произведен расход
Октябрь -  декабрь	Выплата       заработной    платы	86112	Платежная   ведомость	30 000	Членские взносы
Октябрь -  декабрь	Приобретение  горюче-       смазочных     материалов	86112	Накладная,  кассовый    чек	15 000	Членские взносы
Октябрь -  декабрь	Приобретение  запасных      частей	86112	Накладная,  товарный    чек	20 000	Членские взносы
Октябрь -  декабрь	Перечисление  арендной      платы	86112	Счета-      фактуры	45 000	Членские взносы
Октябрь	Приобретение  автомобиля	86114	Акт         приемки-    передачи	160 000	Благотворительная  помощь
Ноябрь	Оплата        проектно-     сметной       документации	8631	Счет-       фактура	40 000	Инвестиции  на      финансирование     капитальных        вложений
Ноябрь	Приобретение  строительных  материалов	8631	Накладная	250 000	Инвестиции  на      финансирование     капитальных        вложений
	Итого			560 000

 

Данные регистра учета использования целевых  средств организацией свидетельствуют  о том, что полученные средства использованы в отчетном году не полностью. Остаток  средств по инвестициям из бюджета на капитальные вложения согласно договору на строительство объекта и проектно-сметной документации предусмотрено использовать в 2008 г.

Регистр учета  целевых средств, использованных не по целевому назначению (в нашем  примере это выплаты премии персоналу организации - 20 000 руб.), предназначен для обобщения информации об использованных в течение налогового периода не по назначению целевых денежных средств, другого имущества, работ, услуг, полученных некоммерческими организациями (включая бюджетные учреждения), в рамках благотворительной деятельности, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), направленных не по целевому назначению (табл. 2.3.3).

Таблица 2.3.3

Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению

 

Дата    операции	Наименование  операции	Код       аналитического  учета	Первичный  документ	Сумма,  руб.	Примечание
Декабрь	Выплата       премии        персоналу	86114	Платежная  ведомость	20 000	За счет средств    благотворительной  помощи
	Итого			20 000

 

 

Отчет о целевом  использовании имущества (в том  числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной  деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования представляется ООО «Карина» в налоговый орган. Необходимость отражения средств целевых поступлений и целевого финансирования в налоговой отчетности связана с тем, что данные средства являются объектом налогообложения (в случае нецелевого использования) и требуют контроля за их получением и использованием.

В отчете отражается движение средств целевых поступлений  и целевого финансирования, показываются сумма средств, использованных не по назначению, а также средства, не использованные в установленный срок (таблица 2.3.4).

 

 

 

Таблица 2.3.4

Отчет о целевом  использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,

целевых поступлений, целевого финансирования

 

N   п/п	Наименование    полученных     целевых средств	Код       аналитического  учета	Дата     поступления  (число,    месяц, год)	Стоимость  имущества,  работ,    услуг    или сумма  денежных   средств,   руб.	Срок      использования	Использовано   по назначению  в течение    установленного  срока, руб.	Средства,    срок      использования  которых     не истек,    руб.	Использовано  не по      назначению   или не     использовано  в        установленный  срок      (графа 5 -   графа 7 -    графа 8),    руб.
1	Членские взносы	86112	Октябрь	110 000	2003 г.	110 000	-	-
2	Инвестиции  на      финансирование     капитальных        вложений	8631	Октябрь	1 500 000	01.11.2003 -   01.11.2004	290 000	1 210 000	-
3	Благотворительная  помощь	86114	Ноябрь	180 000	2003 г.	160 000	-	20 000
	Итого			1 790 000		560 000	1 210 000	20 000

 

Указанные в  Отчете в графе 9 доходы подлежат включению  в состав внереализационных доходов  в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) согласно пп.14 п.1 ст.250 НК РФ. Таким образом, по условиям рассмотренного примера сумма целевых поступлений, использованных ООО «Карина» не по целевому назначению, составляет 20 000 руб. и включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль в IV квартале, поскольку их зачисление на расчетный счет осуществлено в октябре.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Термин "целевое  финансирование" встречается и  в бухгалтерском учете, в частности для наименования счета 86, и в налоговом праве. В гражданском законодательстве такого понятия нет, однако при составлении различного рода договоров необходимо руководствоваться только нормами гражданского права.

Целевое финансирование - это получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые преследует лицо, их выделившее. Таким образом, ограничивается сфера применения таких средств.

По экономической  сущности целевым финансированием  является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой; финансирование развития предприятия (рекламные кампании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции); получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий; получение средств в качестве вкладов в некоммерческие организации и др. Понятие целевого финансирования не связано в системе гражданского законодательства с определенным видом договора или с определенным видом источника финансирования. При этом с практической точки зрения важное значение имеет понимание места целевого финансирования в системе бухгалтерского учета и налогообложения.

Основными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета целевого финансирования и  целевых поступлений, являются Положение  по бухгалтерскому учету "Учет государственной  помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с Планом счетов средства целевого финансирования включают в себя как бюджетные, так и другие средства, поступившие от других организаций и лиц, для осуществления мероприятий целевого назначения. Однако кроме ПБУ 13/2000, предписывающего порядок учета бюджетных средств, нормативные документы не раскрывают порядок классификации, признания, учета средств, поступивших для проведения мероприятий целевого назначения из других источников. Поэтому для других видов целевых поступлений, например грантов, вкладов в НПФ, инвестиций в долевое строительство и т.д., положения ПБУ 13/2000 применяются по аналогии, что приводит к формированию различных подходов к бухгалтерскому учету и отчетности.