Учет дебиторской задолженности

ЧАСТЬ 1

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной  принадлежности и форм собственности, не может функционировать без  ведения бухгалтерского учета, поскольку  только данные бухгалтерского учета  обеспечивают полную информацию об имущественном  и финансовом состоянии организации. Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет дебиторской и кредиторской задолженности, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность темы данной курсовой работы обоснована тем, что  динамика изменения дебиторской  и кредиторской задолженности, её состав, структура и качество, а также  интенсивность её увеличения или  уменьшения оказывают большое влияние  на финансовое положение, использование  денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи  продукции, товаров, услуг, операционные и прочие доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской  задолженности. В то же время нужно  проявлять крайнюю щепетильность  в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие  рискует потерять доверие своих  поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, принципы признания и учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников
и физических лиц данной организации (задолженность покупателей
за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет
денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной
организации, называются дебиторами [12, с. 210].

Когда одно предприятие  продает товары другому, это совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности – векселя к получению, являющиеся по существу ценными. Одной из задач в управлении дебиторской задолженности являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями. 
       Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу заключенных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора, определенное действие; передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

Согласно п. 6.1 ПБУ № 9/99: Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование  (временное владение и пользование) аналогичных активов [6, с. 58].

Дебиторская задолженность  состоит из:

- задолженности покупателей  и заказчиков за отгруженные  им товары (работы, услуги);

- авансов, выданных поставщикам;

- задолженности бюджета  и внебюджетных фондов перед  предприятием в случае излишней  уплаты (переплаты) налогов и платежей  в бюджет или фонды;

- задолженности по подотчетным  суммам, прочие задолженности персонала.

По сфере возникновения  дебиторскую задолженность можно  разделить на две группы:

1. Задолженность покупателей,  она отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

2. К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам (Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);   

- суммы по предъявленным  претензиям и судебным искам  (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);     

- задолженность работников  организации по товарам, проданным  в кредит, выданным займам, возмещению  материального ущерба (счет 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»); 

- задолженность учредителей  по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями»,  субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставной капитал»);   

- задолженность по прочим операциям (счет 76) [9, с. 102]. 

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчётной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через 12 месяцев после отчётной даты).

Также дебиторскую задолженность можно условно разделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченную дебиторскую задолженность можно классифицировать, как сомнительную и безнадёжную.

В соответствии с п. 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ:

Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией [2, с. 455].

По истечении срока  исковой давности, сомнительная дебиторская задолженность становится безнадёжной.

Как гласит п. 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ:

Безнадёжными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадежными долгами (долгами нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением  судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества  либо получить сведения о наличии  принадлежащих ему денежных средств  и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует  имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию имущества оказались безрезультатными [2, с. 455].

Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок исковой давности составляет три года, для отдельных видов требований срок может быть иным, но не более 10 лет со дня нарушения права. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока
исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда
у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении
обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя
и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов 62, 76;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская  задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью
ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств  по ранее списанной дебиторской  задолженности дебетуют счета учета  денежных средств (50,51,52) и кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы  кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов».  Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76,
Кредит счета 91.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Резервы по сомнительным  долгам

Для покрытия сомнительных долгов могут создаваться резервы  на основе инвентаризации дебиторской  задолженности. В зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения  им долга, определяется величина резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной на последнее число  отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва [2, с. 456].

Сумма резерва по сомнительным долгам не может быть более 10 процентов от выручки отчетного периода.

На сумму создаваемых  резервов сомнительных долгов делают следующую бухгалтерскую запись: дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, могут быть перенесены на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

При создании и использовании  резерва по сомнительным долгам необходимо соблюдать следующие условия:

1) создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

2) резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

3) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

4) общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

5) сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

6) сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы  организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Погашение дебиторской задолженности

В процессе предпринимательской  деятельности практически у каждой фирмы возникает дебиторская  задолженность. При этом не стоит  забывать даже о небольших долгах, так как это приводит к дефициту бюджета компании. Самый простой  и доступный способ – это контроль дебиторской задолженности. Ведь для  того чтобы не допускать существенных просрочек платежей, необходимо обладать достоверной информацией об их существовании.