Учет денежных средств

•вывоз физическими  лицами, как резидентами, так и  нерезидентами, монет из недрагоценных металлов разрешается в количестве не более 10 штук;

• вывоз монет из драгоценных  металлов физическими лицами (резидентами и нерезидентами) осуществляется по специальному разовому разрешению ЦБ РФ.

 

4.2.Порядок пересчета стоимости денежных средств, выраженной в

иностранной валюте

Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н принято новое Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

С принятием с 1 января 2000 года нового ПБУ признано недействующим  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/95, утвержденное приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 50.

Кроме того, следует обратить внимание, что по заключению Минюста  РФ от 09.02.2000 № 842-ЭР ПБУ 3/2000 не нуждается  в государственной регистрации.

ПБУ устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций) особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

Такая обязанность определена пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 23.07.98 № 123-ФЗ), согласно которому бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в обязательном порядке ведется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Положения ПБУ 3/2000 не применяются:

-при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

-при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;

-при включении данных  бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией (при этом под осуществлением деятельности за пределами РФ согласно ПБУ принимается осуществляемая деятельности через представительство и филиал за рубежом в порядке, определенном законодательством Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2000 пересчету в рубли подлежит стоимость следующих активов  и обязательств выраженная в иностранной валюте:

-денежных знаков в  кассе предприятия (счет №  50 «Касса»);

-средств на счетах  в кредитных организациях (счет № 52 «Валютный счет»);

-денежных и платежных  документов (счет № 56 «Денежные  документы»);

-финансовых вложений (счета № 06 «Долгосрочные финансовые  вложения», 58 "Краткосрочные финансовые вложения»);

-средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», другие счета учета расчетов);

-других активов и  обязательств.

 Пересчет стоимости  активов и обязательств, выраженной  в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

В целях бухгалтерского учета такой пересчет производится в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, которые приведены в таблице выше.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте, производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 29 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, отчетными датами для составления отчетности являются месяц, квартал и год. Исходя, из этого пересчет должен производиться по окончании каждого месяца (согласно пункту 37 Положения отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода).

При пересчете на отчетную дату принимаются курсы иностранной валюты, действующие на отчетную дату, то есть на конец каждого месяца.

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе предприятия и средств на счетах в кредитных организациях (счета 50 и 52), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

 

4.3.Синтетический учет операций по валютному счету

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Валютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 — «Транзитные валютные  счета»;

52-2 — «Текущие валютные  счета»;

52-3 — «Валютные счета  за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств  с валютных счетов предприятия.

Порядок совершения и  оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах  платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) — разница между соответствующими перечнями корреспондирующих счетов по счетам 51 и 52 заключается в том, что счет 52 не может корреспондировать со счетами учета займов и кредитов для работников (94, 95 и 93). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие проводки:

1. На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

     Дебет  61 «Расчеты по авансам выданным»  Кредит  52 «Валютный счет» 

2. На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:

       Дебет  52 «Валютный счет» Кредит  61 «Расчеты  по авансам выданным»

3. На сумму полученной со счета валюты:

       Дебет  счета 50 «Касса» Кредит счета  52 «Валютный счет»  

4. На сумму сданного на счет остатка валюты:

       Дебет  счета 52 «Валютный счет» Кредит  счета 50 «Касса» 

5. На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

      Дебет  71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит  52 «Валютный счет»  

6. На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный счет:

 Дебет счета 52 «Валютный  счет» Кредит счета 71 «Расчеты  с подотчетными лицами».

Особенностью учета  валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:

Дебет 52-1 «Валютные счета  внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;

Дебет 52-2 «Валютные счета  за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета  внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета  внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);

Дебет 51 «Расчетный счет»  Кредит 48 «Реализация прочих активов» - поступает выручка в рублях;

 

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - прибыль (курс продажи выше курса ЦБ);

Дебет 80 «Прибыли и убытки»  Кредит 48 «Реализация прочих активов» - убыток (наоборот).

 

 

 

4.3.1. Учет  операций по покупке- продаже иностранной валюты

Операции по покупке  и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации  осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или ЦБ России.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает банк или договору поручения.

В настоящее время  юридические лица, являющиеся резидентами  РФ, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1) текущих валютных  операций в соответствии с  Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение  кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

5) платежей на валютные  счета за границей, открытые с  разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

6) обязательных платежей  в иностранной валюте, взимаемых  государственными органами в соответствии с федеральными законами.

С 21 ноября 1997 г. приказом Минфина РФ № 81-н отменено использование счета 48 «Реализация прочих активов» для учета операций по покупке иностранной валюты.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме определенной путем пересчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов (письмо ГНС № 02-3-09/88 от 21.04.98г). Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке  иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной  валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 57 «Переводы в  пути» Кредит 51 «Расчетный счет»  – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

Дебет 52 субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит 57«Переводы  в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;

Дебет 80 «Прибыли и убытки»  Кредит 57 «Переводы в пути» –  отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ;

Дебет 20 «Основное производство» (26, 44) Кредит 51 «расчетный счет» –  отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки  валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими проводками: