Учет движения, анализ состояния и эффективность использования основных средств

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

             k

    A = B x ---,[11]

            100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

5.      УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Требования к учету аренды основных средств различаются в зависимости от вида аренды: краткосрочной, долгосрочной или финансовой.

Краткосрочная (текущая) аренда оформляется на период до 1 года, поэтому владелец основных средств может сдавать их в аренду неоднократно. Предприятие, принявшее объекты основных средств по договору текущей аренды, на своем балансе их не учитывает и не присваивает объекту свой инвентарный номер. Арендодатель передает предприятию копию инвентарной карточки №ОС-6, в которой указан инвентарный номер объекта, и составляет акт №ОС-1 о передаче объекта в краткосрочную аренду. На основании договора аренды, копии инвентарной карточки и акта передачи предприятие зачисляет объект с инвентарным номером, присвоенным арендодателем, на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

Амортизационные отчисления предприятие не производит, а арендную плату без учета НДС отражает, как в издержки производства, по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43 и кредиту субсчета 76-3. Перечисленная в оговоренные договором сроки арендная плата отражается по дебету субсчета 76-3 и кредиту счета 51. В случае начисления пени за несвоевременно перечисленную арендную плату затраты относят к внереализационным потерям и отражают в соответствующих субсчетах.

Арендодатель отражает в своем бухгалтерском учете основные средства, переданные в краткосрочную аренду, по дебету 01 субсчета «Основные средства, переданные в аренду» и кредиту 01 субсчета «Собственные основные средства», а при возврате арендованных основных средств по кредиту 01 и дебету 01 этих же субсчетов.

Долгосрочная аренда оформляется на срок, превышающий 1 год, причем договором аренды может быть оговорена передача объекта основных средств арендатору после выплаты им договорной выкупной суммы. В случае последующей передачи объекта основных средств арендатору договор аренды оформляется по форме договора купли-продажи основных средств.

При долгосрочной аренде учет арендованных основных средств отражается на балансе арендатора. Арендатор учитывает взятые в аренду основные средства на счете 03, а обязательства по уплате арендных платежей на счете 97. В конце каждого года аренды арендатор по своей инициативе или по инициативе арендодателя сверяет с арендодателем остаток на счете 97.

Арендатор в этом случае начисляет амортизационные отчисления и отражает их, как издержки производства, по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 и кредиту субсчета 02-2.

При передаче основных средств арендатору после выплаты выкупной суммы на счете 97 остаток отсутствует, и основные средства переводятся со счета 03 на счет 01, а амортизационные отчисления отражают по дебету субсчета 02-1 и кредиту субсчета 02-2.

По договору лизинга (финансовой аренды) арендодатель приобретает основные средства, необходимые арендатору, и передает их за арендную плату во временное пользование арендатору.

В зависимости от условий договора лизинга основные средства могут учитываться на балансе арендатора и арендодателя.

Арендодатель, приобретший основные средства с целью передачи по договору лизинга, учитывает их на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если передача в аренду является формой деятельности арендодателя, арендная плата учитывается, как выручка арендодателя и учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы по получению арендной платы отражаются на этом же счете субсчет 2 «Себестоимость продаж». Полученная прибыль, как разница между арендной платой и расходами по ее получению, отражается на субсчете 9 счета 90. При предварительной оплате арендной платы в счет будущих платежей эти поступления учитываются, как авансовые, на счете 62.

Если передача в аренду не является формой деятельности арендодателя, арендная плата учитывается, как операционные доходы, и зачисляется на счет 91 по кредиту субсчет 1, а расходы, связанные с получением арендной платы, по дебету субсчет 2 этого счета. Прибыль или убыток отражаются на субсчете 9 счета 91. Предварительные платежи в этом случае учитываются, как доходы будущих периодов.

Затраты по содержанию переданных в аренду основных средств связаны с их ремонтом, порядок проведения которого обусловлен договором аренды. В случае, если такой порядок договором не установлен, капитальный ремонт осуществляет арендодатель, а текущий ремонт и содержание объекта основных средств в исправном состоянии – арендатор. Арендодатель может заключить договором на проведение ремонтных работ с субподрядной организацией или арендатором.

В зависимости от условий проведения ремонтных работ производится учет затрат по содержанию основных средств, переданных в аренду. Если расходы по ремонту несет арендодатель, независимо от того, выполняет он ремонт собственными силами, по договору с субподрядчиком или арендатором, эти расходы учитываются, как расходы, связанные с получением арендной платы, и относятся на соответствующий счет в зависимости от того, является ли сдача в аренду формой деятельности арендодателя.

С целью равномерного распределения расходов арендодатель может производить ежемесячные отчисления в резерв для производства ремонтных работ и учитывать их, как резерв предстоящих расходов.

Арендатор, производящий ремонт по договору с арендодателем, как правило, учитывает затраты по ремонту в счет арендной платы и относит их по дебету на счет 20.26, а по кредиту на счет 76.

Капитальные вложения в арендованные основные средства. Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами или образовать новый инвентарный объект.

В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета основных средств, и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка .

Оформление операций при принятии к учету основных средств

На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерской службе организации-арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки учета основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств, на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

6.      ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и в своей совокупности образуют производственно-техническую базу, от повышения эффективности использования которой зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основные средства – это средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, постепенно изнашиваются и  переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям, в течение ряда лет в виде амортизационных отчислений[12]. Виды классификации основных средств:

1) Типовая классификация по бухучету: здания, сооружения (тоннели, эстакады, железные дороги внутризаводского транспорта, водостоки), передаточные устройства(электрической, тепловой: электро-, теплосети, линии связи, газовые сети, паропроводы и другие устройства, не являющиеся составной частью зданий), машины и оборудование (силовые, рабочие и прочие, вычислительная техника), транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

2) По назначению:

- промышленные (средства труда, которые участвуют в производственном процессе, создают условия для его осуществления, служат для хранения и перемещения предметов и продуктов труда);

- непромышленные (объекты социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, просвещения, культуры, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения);

3) По степени участия в процессе производства:

- активные (принимают непосредственное участие в процессе производства: воздействуют на предмет труда, перемещают его, осуществляют контроль за ходом производства);

- пассивные (обеспечивают необходимые условия для производственного процесса: здания, сооружения, инвентарь и прочие основные средства)[13].

В большинстве отраслей промышленности активная часть основных фондов включает машины, оборудование и транспортные средства, а в нефтедобывающей, газовой, электроэнергетической и некоторых других  также сооружения и передаточные устройства. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. От оптимального соотношения активных и пассивных частей, силовых и рабочих машин зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия в целом.

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Таблица 2 - Основные направления анализа основных средств