Учет движения, анализ состояния и эффективность использования основных средств

16.   Захарьин, В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера,
/ В.Р. Захарьин В.Р. // Экономико-правовой бюллетень, 2008. № 9.

17.   Красова, О.С., Сергеева, Т.Ю. Основные средства организации.
/ О.С. Красова, Т.Ю. Сергеева. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 160 с.

18.   Кобзик Е.Г. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008.

19.   Красова, О.С., Сергеева, Т.Ю. Основные средства организации. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 160 с.

20.   Маслова, Т.С. Учет объектов основных средств по новому законодательству // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2011. № 11. С. 12 - 19; № 12. С. 9 - 16.

21.   Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности/ электронный учебник. – М.: КНОРУС, 2008.

22.   Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» с обзором судебно-арбитражной практики (постатейный) / А.Н. Лысенко, А.А. Хорошев, З.Г. Амерханова и др. М.: Деловой двор, 2011. 280 с.

23.   Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы: основные средства - бухгалтерский учет // Налоги. 2010. N 19. С. 12 - 18.

24.   Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета. – М.: Дело и Сервис, 2007.

25.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: «ИНФРА-М», 2006. - 400 с.

26.   Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Ю.Г. Чернышева, А.Л. Кочергин.- Ростов н/Д. Феникс, 2007. - 443 с.

27.   Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - М.: «Дашков и Ко», 2006. – 368 с.

28.   Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 415 с.

ЗАДАЧА № 1

В случае приобретения основного средства за плату его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение объекта основных средств за плату согласно п. 8 ПБУ 6/01 будут являться:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено основное средство;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В Письме Минфина России от 29.09. 2009 г. № 03-05-05-04/61 отмечено, в частности, что в сумму фактических затрат на приобретение транспортных средств включаются государственная пошлина и плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств.

Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания N 91н). Из п. 23 Методических указаний N 91н следует, что фактические затраты на приобретение основного средства за плату отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии основного средства к бухгалтерскому учету (на основании надлежаще оформленных документов) фактические затраты, связанные с его приобретением, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее - План счетов) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 «Основные средства». Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таким образом, принятие основного средства к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Теперь решим нашу задачу:

Канское райпо - налогоплательщик НДС приобрело автомобиль ВАЗ - 2110, договорная стоимость которого составляет 215 000 руб., в том числе НДС – 32796,61 руб. расходы по регистрации  7620 руб., будем считать, что приобретенный автомобиль в этом же месяце введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации операции по приобретению будут отражены следующим образом:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

- 182203,40 – поступил автомобиль от поставщика;

Дебет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

- 32796,60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 7620 - отражена стоимость услуг ГИБДД;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

- 189823,40 - принят к учету автомобиль в качестве объекта основных средств;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- 32796,60 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом и посредником;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- 215000 - погашена задолженность перед продавцом;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- 7620 - погашена задолженность перед ГИБДД.

Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в дальнейшем не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01.

ЗАДАЧА № 2

Как уже отмечалось в решении Задачи № 2, в случае приобретения основного средства за плату его первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Основное средство может быть получено организацией не только за плату, но и по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Причем в данном случае организации следует знать, что рыночная цена такого имущества должна быть официально подтверждена. Методические указания N 91н для этих целей предлагают использовать:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01, то есть в первоначальную стоимость войдут суммы, уплачиваемые за его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а также иные суммы (п. 12 ПБУ 6/01).

Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Принятие к бухгалтерскому учету основного средства, поступившего по договору мены, отражается по дебету счета учета основных средств (счет 01) и кредиту счета учета вложений во внеоборотные активы (счет 08), о чем сказано в п. 30 Методических указаний № 91н.

В налоговом учете доход в виде безвозмездно полученного имущества организация, использующая метод начисления, признает на дату подписания акта приема-передачи имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доход возникает на дату передачи основного средства (п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы на ремонт, произведенные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). Что касается начисления амортизации, то она учитывается в составе расходов независимо от того, приобретено имущество за плату или получено безвозмездно. Исключение предусмотрено только при передаче имущества в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ). В нашей же ситуации речь идет о переходе права собственности на основное средство.

Расходы на ремонт до ввода объекта в эксплуатацию, так же как и в налоговом учете, формируют первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Записи на счетах будут следующие:

В бухгалтерском учете организации операции по приобретению будут отражены следующим образом:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

- 23560,00 - поступил безвозмездно компьютер;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

- 5210 - отражена стоимость приобретенного программного обеспечения;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 1520 - отражена стоимость услуг по подключению;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

- 30290 – принят к учету компьютер в качестве объекта основных средств;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

- 5210 - погашена задолженность за программное обеспечение;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»

- 1520 - погашена задолженность по услугам за подключение.

Так же отмечаем, что первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в дальнейшем не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01.

ЗАДАЧА № 3