Учет движения денежных средств в кассе

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открывается следующие субсчета:

1. Транзитный валютный счет

2. Текущий валютный счет

3. Специальный транзитный валютный счет

4. Валютный счет за рубежом

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50,46,47,48,61,62,64,75,76,90,92,94,95 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50,60,61,64,75,76,90,9,94,95 в зависимости от вида платежа. (Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения// Хозяйство и право. 2003, № 3)

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так: дебет 52 субсчет Текущий валютный счет, кредит 80 субсчет Прибыли и убытки.

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной форме.

Очень часто организации, осуществляющие внешнеторговую деятельность, прибегают к услугам посредников. Особенностью учета договоров посредничества на реализацию товаров за пределы Российской Федерации является наличие курсовых разниц по расчетам с покупателями.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по куру Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. (внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов, Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А. и др.; под ред. Проф. Стровского. –М.; ЮНИТИ, 2005, стр. 95)

На основании анализа норм действующего законодательства можно сделать вывод, что сумма выручки от реализации товаров за минусом комиссионного вознаграждения является доход комитента, так же как и положительные курсовые разницы, возникшие по этой сумме. Для посредника эта сумма не будет являться доходом, а будет представлять собой кредиторскую задолженность, увеличенную на сумму этих курсовых разниц (в рублевом эквиваленте).

В соответствии с п.11 ст.250 Налогового Кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно пп.5 п.1 ст.265 Налогового Кодекса РФ относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

Согласно 25 главе Налогового Кодекса курсовые разницы, возникающие при расчетах с иностранным поставщиком, не учитываются при определении налоговой базы в составе доходов и расходов посредника. В соответствии с пп.9 п.1 ст.251 при определении налоговый базы не учитываются средства, поступившие комиссионеру: в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Рассмотрим экспорт товара с участием посредника на конкретном примере.

По договору комиссии ООО «Комитент» поручает организации ООО «Комиссионер» продать товар иностранному покупателю за 1000 $ США. Вознаграждение посредника оставляет 60 $ и удерживается им из валютной выручки, поступившей от покупателя. ООО «Комитент» поручает ООО «Комиссионер» осуществить обязательную продажу части экспортной выручки, причитающейся после начисления ему комиссионного вознаграждения в свою пользу, и перевести оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки на свой валютный счет в уполномоченном банке.

Учет у ООО «Комиссионер».

Дебет 004-29 500 руб. (1000$ х 29,5 руб.) – учтены на забалансовом счете товары, переданные собственником товара.

Несмотря на то, что товар предполагается продать за валюту, запись по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» производить только в рублях, пересчет можно произвести по курсу Центрального банка России на дату поступления товаров. В дальнейшем в связи с изменением курса рубля оценка счета не меняется.

ООО «Комиссионер» заключило контракт с иностранным покупателем на сумму 1000 $ США.

Дебет 62 «Расчеты с покупателем» кредит 76 « Расчеты с комитентом в валюте» — 29 600 (1000$ х 29,6 руб.) – отражена задолженность иностранного покупателя по курсу ЦБ России на дату перехода права собственности на товар к иностранному покупателю;

Кредит 004 – 29 500 руб. – списана стоимость комиссионного товара, отгруженного иностранному покупателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте» кредит 90.1 «Выручка» — 1776 руб. (60$ х 29,6 руб.) – отражена сумма комиссионного вознаграждения посредника по курсу ЦБ России на дату продажи товаров;

Дебет 90.3 кредит 68 (76/НДС)- 296 руб. – начислен НДС с выручки от реализации посреднической услуги;

При определении налоговой базы по НДС выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России на дату реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п.3 ст. 153 Налогового Кодекса РФ.

Если ООО «Комиссионер» определяет дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, то есть «по оплате», то выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ на дату ее получения, в соответствии с п. 32.2 «Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.200 №БГ-3-03/447.

Начисление налога на пользователей автомобильных дорог также зависит от выбранной организацией налоговой политики. Если предприятие признает выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность по начислению налога возникает у нее только в момент оплаты комиссионного вознаграждения. При этом учетная политика определяет дату признания выручки от реализации для целей налогообложения и не влияет на ее объем, рассчитанный на основании первичных документов в момент фактического оказания услуги. (Бублик В. Законодательство о валютном регулировании: практика применения. Хозяйство и право.- 2003 — № 3).

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет», кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями» — 29 700 руб.(1000$ х 29,70 руб.) – отражено поступление валютных средств от иностранного покупателя по курсу ЦБ России дату зачисления на транзитный валютный счет.

По условиям договора комиссии вознаграждение удерживается посредником из валютной выручки, поступившей от иностранного покупателя, поэтому момент зачисления валютных средств на счет ООО «Комиссионер) является фактической датой оплаты комиссионного вознаграждения. На основании этого у ООО «Комиссионер», признающего выручку для целей налогообложения по оплате, в этот момент возникает обязанность по начислению налогов в бюджет.

По условиям договора ООО «Комиссионер» должен осуществить обязательную продажу 50 % валютной выручки ООО «Комитент».

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком в валюте», кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — 13959 руб. (1000$- 60$) х 50% х 29,7 руб. — отражено перечисление 50% валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ России на дату списания валюты с транзитного счета.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте» кредит 76 субсчет «Расчеты с банком в валюте» — 14006,00 руб. (470$ х 29,8 руб.) – отражена задолженность банка на сумму проданной части валютной выручки по курсу ЦБ на день продажи.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком в рублях», кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях» — 140006,00 руб. – отражена сумма рублей, причитающихся от продажи валютной выручки.

Дебет 51, кредит 76 субсчет «Расчеты с банком в рублях» — 14000 руб. – зачислены рубли от обязательной продажи части экспортной выручки.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в рублях», кредит 76 субсчет «Расчеты с банком в рублях» — 6 руб. – отражена в составе возмещаемых расходов комиссия банка за продажу валюты.

Сумма комиссионного вознаграждения, начисленная ООО «Комиссионер» в соответствии с договором, рассматривается в качестве экспортной выручки и подлежит обязательной продаже в установленном порядке.

Дебет 57 кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — 891 руб. (60$ х 50% х 29,7 руб.) – отражено перечисление 50 % валютной выручки для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета.

Дебет 51 кредит 91.1 – 891 руб. – отражено поступление рублевых средств от обязательной продажи части валютной выручки.

Дебет 91.2 кредит 57 – 894 руб.(30$ х 29,8 руб.) – отражен расход валютных средств по курсу на дату продажи иностранной продажи иностранной валюты.

Дебет 91.2 кредит 57-3 руб. отражается курсовая разница по счету 57.

Дебет 52 субсчет «текущий валютный счет» кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — 8-900 руб. – (30$ х 30,00 руб.) – отражается зачисление оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки по курсу на дату зачисления.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом в валюте» кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — 14 100 руб.(470 $ х 30,00 руб.) – перечислена ООО «Комитент» часть экспортной выручки, оставшаяся после обязательной продажи по курсу на дату перечисления (с отметкой в платежном поручении «Расчеты по обязательной продаже валюты произведены»).

Дебет 76 субсчет « Расчеты с комитентом в рублях» кредит 51-14 000 – отражено перечисление комитенту рублей от обязательной продажи экспортной выручки за минусом суммы возмещаемых расходов.

Об исполнении поручения ООО «Комиссионер» должен составить и передать комитенту отчет. Гражданское законодательство не устанавливает четкой формы отчета по исполнении поручения. Поэтому отчет составляется в произвольной форме.

На основании полученного от ООО «Комиссионер» отчета в бухгалтерском учете ООО «Комитент» делаются следующие записи.

Дебет 76 « Расчеты с комиссионером в валюте» кредит 90.1 – 30 000 руб. (1000 $ х 30,00 руб.) – отражена выручка от продажи товаров, переданных на комиссию по курсу на дату представления отчета комиссионера.

По общему правилу выручка в иностранной валюте отражается в учете по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода, то есть в данном примере ан дату, указанную в извещении ООО «Комиссионер» об отгрузке товара иностранному покупателю.

В соответсвии с п.3 ст.271 Налогового Кодекса РФ

Дебет 44 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в валюте» — 1480 руб. (50 $ х 29,60 руб.) – отражено комиссионное вознаграждение в валюте.

Дебет 19 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в валюте» — 296 руб.(10$ х 29,60) – отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в валюте.

При определении налоговой базы по НДС в соответствии с п.3 ст. 153 НК РФ расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов. В данном случае фактической оплаты комиссионного вознаграждения со счета комитета не происходит, таким образом, ООО «Комитент» для зачета суммы НДС с комиссионного вознаграждения должен документально подтвердить факт взаимозачета. То есть должен быть двусторонний (подписанный двумя сторонами) акт зачета встречных однородных требований, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. Принятая к зачету у ООО «Комитент» сумма НДС должна равняться начисленному НДС у ООО «Комиссионер».

Дебет 90.2 кредит 45 – 20 000 руб. – списывается на реализацию стоимость комиссионного товара.

Дебет 91.2 кредит 76 «Расчеты с комиссионером в валюте» — 14006 руб. (470$ х 29,8 руб.) – отражена обязательная продажа части валютной выручки ООО «Комитент», совершенная по курсу на дату продажи ООО «Комиссионер».

Дебет 76 «Расчеты с комиссионером в рублях» кредит 91.1 — 14006 руб. (470$ х 29,8 руб.) – отражена сумма рублевых средств, причитающихся от продажи валюты.