Учет движения товаров

Действующий отечественный порядок формирования покупной стоимости (стоимости приобретения) товаров в целом соответствует требованиям международных стандартов.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению определено, что при ведении бухгалтерского учета поступления товаров, учитываемых на счете 41 "Товары", допустимо использование счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

В международных стандартах такой способ учета получил наименование "метод нормативных затрат", сущность которого и методика реализации никак не конкретизируются. Причина, видимо, состоит в том, что речь идет о методике отражения запасов в учете, а не в отчетности. Тем не менее это не оправдывает использование такого узкоспециального термина, как "метод нормативных затрат", без каких-либо пояснений.

Наряду с методом нормативных затрат организации торговли широко используют метод розничных цен. Его сущность изложена в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары, приобретенные для продажи, одним из следующих способов:

- по покупной стоимости (стоимости  приобретения) непосредственно на  счете 41 "Товары";

- по продажным (розничным) ценам  с обособленным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка".

Торговая организация, выбрав способ оценки товаров, должна закрепить его в учетной политике. Формально организации оптовой торговли не вправе использовать второй способ и учитывают товары исключительно по стоимости их приобретения. Однако следует напомнить, что метод розничных цен выступает частным случаем метода нормативных затрат, в отношении использования которого отсутствуют какие-либо ограничения как в МСФО, так и в РСБУ.

В торговле традиционно применяется стоимостная либо натурально-стоимостная схема оперативного учета товаров, т.е. учет остатков и движения товаров по каждому наименованию ведется либо в стоимостных, либо в стоимостных и натуральных единицах измерения.

Организация натурально-стоимостного учета в розничной торговле затруднительна из-за значительного ассортимента продаваемых товаров, их ежедневных поставок от разных поставщиков и значительного документооборота. Однако в настоящее время использование современных моделей контрольно-кассовой техники в розничной торговле позволяет вести учет товаров по покупным ценам на основе применения штрихкодов, наносимых на продаваемый товар.

При учете организацией, занимающейся розничной торговлей, товаров по продажным (розничным) ценам к покупной цене товара добавляется величина торговой наценки, которая предназначена для возмещения расходов на продажу (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Иными словами, торговая наценка - элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат и получение прибыли.

При учете товаров по ценам продажи в момент их оприходования по дебету счета 41 "Товары" формируется их розничная продажная цена. Одновременно в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается покупная стоимость приобретенных товаров, а в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - сумма торговой наценки.

Таким образом, несмотря на достаточное количество формальных различий в оценке товаров и тары, следует констатировать, что в основе современных российских и международных стандартов лежит общая методология, при этом технических отличий с каждой новой редакцией отечественных нормативных документов становится все меньше.

 

1.3. Товарооборот на розничном торговом предприятии

 

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «"Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»  официально закрепил понятия, традиционно используемые в торговой деятельности. Исходя из положений Закона N 381-ФЗ можно определить понятия товарооборота розничной торговли, которые совпадают с понятиями, закрепленными в гражданском праве Российской Федерации.

С принятием Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон о торговле) связывались надежды на внесение определенности в разделение торговли на оптовую и розничную. Однако такой общеправовой миссии Закон о торговле не выполнил, поскольку положенные в основу классификации видов торговли признаки делают разделение торговли на оптовую и розничную пригодной только для данного Закона и актов, регулирующих некоторые разновидности являющихся предметом Закона общественных отношений.

Основу классификации товарооборота на оптовый и розничный в российской торговой практике, как и в деловом обороте большинства государств, издавна составлял количественный признак - количество продаваемых товаров:

- продажа товаров партиями (крупными  партиями), в большом количестве, обобщаемом в русском языке  словом "оптом" (трансформировавшимся  из слов "оптъ", "обът", в  свою очередь, происходящих от "общего")  характеризовала оптовую торговлю;

- продажа товаров поштучно, в  небольшом количестве, обобщаемом  в русском языке словом "розница" (берущим свое начало в словах "рознь", "розь" и означающим "раздробленность", "раздельность")  давала основание считать торговлю розничной.

В сформулированных в Законе о торговле определениях понятий оптовой и розничной торговли связи с указанными количественными характеристиками нет, что придает некоторую атавистичность словам "оптовая" и "розничная", однако не изменяет смысла и значения такой классификации.

Судьба товара складывается не всегда так, как ее определил ее производитель - каждый новый собственник, основываясь на анализе имеющихся у вещи свойств, и с учетом своих потребностей может использовать ее не так, как "предначертано" в технической инструкции или на этикетке товара, а сообразно своим представлениям о ее полезных свойствах и пригодности для использования в соответствии со своими потребностями[41, 16].

Товарооборот на розничном торговом предприятии - основной показатель, динамика которого характеризует деятельность предприятия. Розничный товарооборот – один из основных показателей, по которому оценивается деятельность предприятий и организаций торговли. Он включает в себя продажу товаров населению для личного потребления, а так же предприятиям, организациям и учреждениям для коллективного потребления и текущих хозяйственных нужд.  Продажа товаров и тары населению производится за наличный расчет, по чекам банка, по перечислениям со счета вкладчиков банка. При этом продажа товаров по расчетным чекам банка, по перечислениям со счетов вкладчиков (по их перечислениям) учитывается как продажа за наличный расчет.

В бухгалтерском учете розничный товарооборот отражается на основании первичных документов, которые одновременно определяют поступление или выбытие товаров на предприятии. В Законе N 402-ФЗ « О бухгалтерском учете» не предусмотрено применение унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичные учетные документы, отражающие розничный товарооборот, должны содержать перечень обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Таким образом, Законом N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов, разработанные организацией самостоятельно, не обязаны соответствовать утвержденным унифицированным формам. Следовательно, в такой ситуации возможно возникновение определенных конфликтов по этому поводу - как между хозяйствующими субъектами, так и между ними и государственными органами. Порядок отражения розничного товарооборота на предприятии представлен на рисунке 2. 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                Покупатель                               │

└───────────────────┬───────────────────────────┬─────────────────────────┘

                   \│/ 1. Деньги               /│\ 2. Кассовый чек ┌───────────────────┴───────────────────────────┴─────────────────────────┐

│                                  Кассир                                 │

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││3. В конце рабочего дня (смены) отражает выручку    в Журнале кассира-││

││операциониста по форме N КМ-4                                          ││

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└───────────────────┬───────────────────────────┬─────────────────────────┘

                    │  4. Деньги               /│\ 6. Корешок к приходному

                    │  5. Справка-отчет         │  кассовому ордеру

                    │  кассира-операциониста    │  по форме N КО-1

                   \│/ по форме N КМ-6          │

┌───────────────────┴───────────────────────────┴─────────────────────────┐

│                                Бухгалтер                                │

│┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││7. Отражает данные выписанного приходного кассового ордера по          ││

││форме КО-1:                                                            ││

││- в форме N КМ-6;                                                      ││

││- в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов      ││

││по форме N КО-3;                                                       ││

││- в Кассовой книге по форме N КО-4    .                                ││

││8. Указывает сведения о показаниях счетчиков всех контрольно-кассовых  ││

││машин и выручке организации в сводной форме N КМ-7    по данным       ││

││форм N КМ-6.                                                           ││

││9. Регистрирует в Книге продаж данные кассовой ленты <8>     .         ││

││10. Делает записи в бухучете (сразу на всю сумму выручки за день):     ││

││- об отражении выручки - дебет счета 50 "Касса" кредит счета 90-1      ││

││"Выручка";                                                             ││

││- о начислении НДС - дебет счета 90-3 "НДС" кредит счета 68 "Расчеты   ││

││по налогам и сборам"                                                   ││

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рисунок 2. - Порядок отражения розничного товарооборота на предприятии представлен. 

Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут потери товаров. Для обеспечения достоверности отражения показателя розничного товарооборота на счетах бухгалтерского учета и в отчетности потери товаров следует своевременно выявлять и правильно отражать.

Товарные потери отличаются большим многообразием. Их принято классифицировать по разным признакам, главные из которых приведены в табл. 1.

Таблица 1.- Классификация товарных потерь

N   п/п	Классификационный            признак	Вид потерь
1	Стадия торговой         деятельности	Потери, возникающие при приобретении товаров.   Потери, возникающие при хранении товаров.       Потери, возникающие при продаже товаров
2	Необходимость           нормирования	Нормируемые потери.                             Ненормируемые потери
3	Источник покрытия	Потери, возмещаемые персоналом организации.     Потери, возмещаемые контрагентами организации

 

Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На счете 94 отражается информация ото всех недостачах и потерях, за исключением:

- недостач и потерь, образовавшихся  при перевозке товаров по вине  поставщика и перевозчика, которые  принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям");