Учет финансовых вложений и инструментов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Часть 2

Введение

Многие организации  наряду с основной и вспомогательной  деятельностью ведут инвестиционную деятельность, вкладывая денежные средства в уставные капиталы организаций, в покупку ценных бумаг, предоставление займов. Конечно, в основном это относится к крупным предприятиям, которые могут себе позволить выводить денежные средства из оборота.

В нашей стране пока еще нет культуры повсеместного применения сложных ценных бумаг, таких как облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции, и других. Даже в крупных организациях редко в отчете о прибылях и убытках МСФО можно обнаружить такой показатель, как «разводненная прибыль на акцию», фактически подтверждающий наличие в организации конвертируемых в акции ценных бумаг.

Учет финансовых вложений и инструментов является одним из самых сложных  разделов бухгалтерского учета и  на практике вызывает много затруднений, обусловленных особенностями гражданского законодательства, разницы налогового и бухгалтерского учета.

Следовательно, тема курсовой работы, посвященная учету финансовых вложений и инструментов,  весьма актуальна  в настоящее время и имеет  высокую практическую значимость. 

Целью курсовой  работы является  изучение теории и  практики учета финансовых вложений и инструментов.

Задачами курсовой  работы являются:

• Рассмотрение понятия и методов оценки финансовых вложений и инструментов;
• Изучение организации бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов;
• Рассмотрение порядка бухгалтерского учета поступления и выбытия финансовых вложений и инструментов;
• Изучение порядка учета обесценения финансовых вложений и создание резерва на эти цели. 

             Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Босфор». ООО «Босфор» функционирует с  1990 года и представляет собой малое предприятие, занимающееся разработкой и производством электронной аппаратуры медицинского и технического назначения. Фирма на арендуемых площадях имеет лабораторию, склад, служебные помещения. С самого начала существования фирмы ее руководителем является Александров Николай Петрович. Штат фирмы составляет 15 человек. Средний возраст сотрудников – 44 года. Коллектив ООО «Босфор» достаточно стабилен: 9 сотрудников работают с создания фирмы, 6 – пришли в коллектив в последние 5 лет.

В связи с тем, что  в России недостаток не дорогой (в  сравнении с импортной) и качественной медицинской диагностической техники, с момента своего образования ООО «Босфор» занимается разработкой и производством медицинской компьютерной диагностической аппаратуры. В настоящий момент разработаны и выпускаются модификации медицинского диагностического ультразвукового прибора для исследования сосудов: сосудистый доплер стандартной комплектации, двухканальный сосудистый доплер с мониторированием, сосудистый доплер для применения во время операций, малогабаритный переносной доплер в кейсе, карманный звуковой доплер, холтер ЭКГ, электроэнцефалограф компьютерный, эхоэнцефалограф, тренажер зрения компьютерный, прибор для нахождения неисправности кабеля трала рыболовного судна. Ведется разработка различных диагностических приборов.

Продукция фирмы хорошо известна во многих  городах России.  Совместно с иностранными фирмами проводится работа по продвижению продукции на европейский рынок (в частности, на рынки Англии, Франции, Германии, Италии, Испании, Бельгии и Нидерландов).

Анализ личных качеств  руководителя показал необходимость глубокого осмысления методов и методических приемов с целью повышения эффективности собственной деятельности. Данный анализ определил постановку следующих задач для исследования:

1) изучение особенностей  деятельности и профессионально-важных    качеств  личности  руководителя конкретного предприятия; 

2) определение индивидуального  плана развития руководителя  предприятия.                                 

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились  законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы  источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература.

При написании курсовой работы были использованы различные  методы исследования: изучение и анализ нормативных документов, обобщение научных исследований и  практического материала, наблюдение.

 

 

 

1. Понятие и методы  оценки финансовых вложений и  инструментов

В соответствии с нормами  ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов  посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.¹

Понятие «финансовые  вложения» определено для целей  бухгалтерского учета в п. 43 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы².

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»  в составе финансовых вложений учитываются активы, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям³:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другой);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

          При этом в п. 3 ПБУ 19/02 содержится перечень активов, которые включаются и не включаются в состав финансовых вложений и инструментов  (см. таблицу 4).

Для принятия к учету  финансовых вложений необходимо, чтобы  их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового  характера. Кроме них обязательно  оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

Таблица 4

Состав финансовых вложений и инструментов

Варианты	Перечень
К  финансовым  вложениям относятся:	- вложения в  государственные и муниципальные  ценные бумаги;                                         - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации, векселя);             - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);                                - предоставленные другим организациям займы;           - депозитные вклады в кредитных организациях;          - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;                    - вклады организации-товарища по договору простого товарищества
К финансовым  вложениям не          относятся:	- собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для  последующей перепродажи  или  аннулирования;                                     - векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;                                                - вложения организации в недвижимое иное имущество,  имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование)         с целью получения дохода;                              - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности

 

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ  «О рынке  ценных бумаг» оприходование приобретенных  долговых ценных бумаг должно быть оформлено следующими документами, подтверждающими право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

- по предъявительской  документарной облигации - сертификатом (если он находится у владельца), выпиской о приходной записи  по счету депо приобретателя  (когда сертификат таких ценных бумаг хранится в депозитарии и (или) права на них учитываются в депозитарии);

- по именной бездокументарной  облигации - выпиской о приходной  записи по счету депо приобретателя,  выпиской о приходной записи  по лицевому счету приобретателя;

- по именной документарной облигации - сертификатом ценной бумаги, выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя;

- по финансовому векселю  - самим векселем и актом приема-передачи  его;

- по чекам, депозитным сертификатам, банковским сберегательным книжкам на предъявителя - наличием соответствующих документов (чеков и др.) и выписками банков по специальным счетам;

- по казначейским обязательствам - выписками со счета депо в  уполномоченном Минфином России депозитарии.

Наличие долевых ценных бумаг в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» должно быть подтверждено следующими документами  на право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

- по именной бездокументарной  ценной бумаге - выпиской о приходной  записи по счету депо приобретателя  (когда учет таких ценных бумаг  ведется депозитарием), выпиской  о приходной записи по лицевому  счету приобретателя (при учете  прав на ценные бумаги в  системе ведения реестра);

- по именной документарной  ценной бумаге - сертификатом ценной  бумаги и выпиской о приходной  записи по лицевому счету приобретателя  (при осуществлении учета прав  на такие бумаги в системе  ведения реестра), выпиской о приходной  записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием).

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и  инструментов регламентируется п. п. 9 - 17 ПБУ 19/02 (см. Приложение 1).

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии 
с ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов  затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение          
финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда  они непосредственно связаны с приобретением  
финансовых вложений.

В случае если организации  оказаны  информационные и консультационные услуги, связанные с принятием  решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает  решения о таком приобретении,   стоимость указанных услуг относится  на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято   решение не приобретать финансовые вложения.