Учет финансовых вложений и инструментов

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Вышеуказанные требования связаны с тем, что в соответствии с п. 10 ст. 280 гл. 25 НК РФ убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. А убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

 

 

3. Учет вкладов  в уставные капиталы других  организаций

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно п. 3 ст. 34 вышеуказанного Закона при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки передаваемого объекта, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, осуществленной независимым оценщиком.

Если вклад вносится в общество с ограниченной ответственностью, то следует руководствоваться Федеральным  законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах  с ограниченной ответственностью".

Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно¹³.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 14-ФЗ учет финансовых вложений в виде доли в уставном капитале ООО производится на день создания общества, то есть на дату государственной регистрации.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В целях налогового учета  расходы участника (учредителя) в  виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую  базу при исчислении налога на прибыль¹⁴.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев), то есть возникающая разница (прибыль или убыток) не учитывается при налогообложении.

Например, организация  «Босфор» передала в счет вклада в  уставный капитал организации «Прогресс» компьютер по согласованной стоимости 12 000 руб. Первоначальная стоимость  компьютера по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4000 руб. В бухгалтерском учете организации «Босфор» необходимо оформить следующие бухгалтерские записи (таблица 12).

Например, организация  в качестве вклада в уставный капитал  перечислила денежные средства в сумме 50 000 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью: Дебет 58, Кредит 51.

Финансовые вложения в качестве вклада по договору простого товарищества. Такие финансовые вложения оцениваются исходя из их денежной оценки, согласованной товарищами¹⁵.

Таблица 12

Учет взноса финансовых вложений в уставный капитал

Операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Основания для  записи
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная       стоимость передаваемого      компьютера	01, субсчет  «Выбытие     основных     средств»	01	10 000	Акт приемки-   передачи       основных       средств
Списана сумма  начисленной    амортизации	02	01,         субсчет     «Выбытие    основных    средств»	4 000	Акт приемки-   передачи       основных       средств
Отражена передача            компьютера в счет вклада в   уставный капитал	58, субсчет  «Вклад в     уставный     капитал»	01,         субсчет     «Выбытие    основных    средств»	6 000	Регистрация    устава         организации

 

Например, организация  «Босфор» передала в счет вклада в уставный капитал организации «Прогресс» компьютер по согласованной стоимости 12 000 руб. Первоначальная стоимость компьютера по данным бухгалтерского учета у передающей стороны составляет 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4000 руб. В бухгалтерском учете организации «Босфор» необходимо оформить следующие бухгалтерские записи (таблица 13).

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 13

Учет приобретения финансовых вложений за счет заемных  средств

Операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Основания для  записи
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость передаваемого      компьютера	01, субсчет  «Выбытие     основных     средств»	01	10 000	Акт приемки-   передачи       основных       средств
Списана сумма  начисленной    амортизации	02	01,         субсчет     «Выбытие    основных    средств»	4 000	Акт приемки-   передачи       основных       средств
Отражена передача            компьютера в счет вклада в   уставный капитал	58, субсчет  «Вклад в     уставный     капитал»	01,         субсчет     «Выбытие    основных    средств»	6 000	Регистрация    устава         организации

 

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных  обществ), оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных  единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что в настоящее время существуют две вышеприведенные методики отражения в бухгалтерском учете операций по вкладу в уставный капитал объектов основных средств.

По нашему мнению, организация  должна выбрать методику отражения  в бухгалтерском учете операций по вкладу в уставный капитал объектов основных средств и закрепить ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В обоснование применяемого метода налогоплательщикам следует указать, что данный метод оценки обеспечивает формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации.

Если организация установит, что вклад в уставный капитал  в бухгалтерском учете отражается по стоимости, согласованной учредителями, то в бухгалтерском учете будут  возникать операционные доходы (или расходы) как разница между оценкой, согласованной учредителями, и остаточной стоимостью передаваемых объектов основных средств.

 

 

Заключение

Финансовые вложения - это вложения организацией своих  денежных средств и других свободных  ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования. Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.

Финансовые вложения подразделяются на две группы: вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, и вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в случае приобретения их за плату определяется как сумма  затрат на их приобретение. Учет финансовых вложений ведется на соответствующих субсчетах счета 58 "Финансовые вложения".

Первоначальную стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, можно корректировать. Для этого  все финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.

Выбытие финансовых вложений производится в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и т.д. Выбытие признается в бухгалтерском учете организации  на дату единовременного прекращения действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Части I, II;
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 27.10.2008) «Об обществах с ограниченной ответственностью»
4. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
5. Приказ Минфина от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
6. Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;
7. Приказ Минфина от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»;
8. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
9. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
10. Акилова Е.В. Учет финансовых вложений // Налоги (газета), 2007, № 25. С. 7-13
11. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Дашков и Ко. 2008. - 800 с.
12. Гуккаев В.Б. Финансовые вложения: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Издательство Налоговый вестник. 2007. - 240с. 
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М. 2007. – 516 с.
14. Лунякин К.В. Финансовые вложения в учете и отчетности //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. - № 19. - С. 18-23;
15. Мусина А.Д. Учет финансовых вложений //Советник бухгалтера. - 2006. - № 3. – С. 74-85
16. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений. Учебное пособие. – М.: Изд-во Дашков и Ко. 2008. – 224 с.
17. Пленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. 2007. - № 16. - С. 35-42
18. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Издательство Проспект. 2008. – 552 с.
19. Соколова И.Н., Селюжитская Т.И. Финансовые вложения: налогообложение и бухгалтерский учет //Налоговый вестник. – 2006. - № 8. – С. 44-57